Umweltberichterstattung und Umwelterklärung nach der EG-Ökoaudit-Verordnung: Grundlagen, Methoden und Anwendungen

325 Pages·1997·7.24 MB·German

by  Prof. Dr. Marion Steven

M. STEVEN' E.J. SCHWARZ' P. LETMATHE
Umweltberichterstattung und Umwelt
erklärung nach der EG-Ökoaudit-Verordnung
Springer-Verlag Berlin Heidelberg GmbH
M. STEVEN· E.J. SCHWARZ· P. LETMATHE
Um weltbe ri chterstattu ng
und Umwelterklärung
nach der
EG-Ökoaudit-Verordnung
Grundlagen, Methoden und Anwen9.ungen
, Springer
Prof. Dr. MARION STEVEN
Ruhr-Universität Bochum
Fakultät für Wirtschaftswissenschaft
Universitäts straße 150
44801 Bochum
Dr. ERICH J. SCHWARZ
Karl-Franzens-Universität Graz
Institut für Innovationsmanagement
Universitätsstraße 15
A-8010 Graz
PETER LETMATHE
Ruhr-Universität Bochum
Fakultät für Wirtschaftswissenschaft
Universitätsstraße 150
44801 Bochum
ISBN 978-3-642-63884-8
Die Deutsche Bibliothek -CIP-Einheitsaufnahme
Steven, Marion:
Umweltberichterstattung und Umwelterklärung nach der EG-Öko-Audit-Verordnung 1 Marion Steven;
Erich]. Schwarz; Peter Letmathe. -Berlin ; Heidelberg; New York; Barcelona; Budapest; Hongkong;
London; Mailand; Paris; Santa Clara; Singapur; Tokio: Springer, '997
ISBN 978-3-642-63884-8 ISBN 978-3-642-59178-5 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-642-59178-5
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Softcover reprint of the hardcover 1s t edition 1997
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Satz: Reproduktionsvorlagen der Autoren
SPIN: 10522274 7/3020 -5 4 3 2 1 0 -Gedruckt auf säurefreiem Papier
Vorwort
Angesichts immer weiter zunehmender Umweltprobleme und -belastungen in ver
schiedenen Regionen und Umweltbereichen ist in allen wissenschaftlichen Diszi
plinen verstärkt nach Möglichkeiten zu suchen, dieser Entwicklung gegenzusteu
ern. Das vorliegende Buch befaßt sich aus der Sicht der Betriebswirtschaftslehre
mit der Umweltberichterstattung als einem Instrument zur Bewältigung der Um
weltschutzproblematik.
Bei Umweltberichten handelt es sich um freiwillig erstellte Publikationen von
Unternehmen, in denen diese der interessierten Öffentlichkeit einen Einblick in
ihre Umweltschutzphilosophie, ihre umweltrelevanten Tätigkeiten, die von ihren
Produktionsprozessen und Produkten ausgehenden Umweltbelastungen sowie
ihren Beitrag zum Umweltschutz geben. Die ersten Umweltberichte wurden An
fang der 90er Jahre vorgelegt; seither - und insbesondere nach Inkrafttreten der
EG-Ökoaudit-Verordnung - ist eine äußerst dynamische Entwicklung auf dem
Gebiet der Umweltberichterstattung festzustellen. Anfang 1997 lagen den Autoren
weit über 500 Umweltberichte und Umwelterklärungen von Unternehmen aus
Deutschland, Österreich und der Schweiz vor. In der nächsten Zukunft ist zu er
warten, daß immer mehr Unternehmen dieses Instrument einsetzen werden, um den
mit der Umweltberichterstattung verbundenen internen und externen Nutzen zu
realisieren.
Das vorliegende Buch verfolgt zwei Ziele: Zum einen soll das derzeit noch be
stehende Defizit im Bereich der theoretischen Auseinandersetzung mit der Um
weltberichterstattung beseitigt werden, zum anderen sollen Entscheidungsträger in
Unternehmen durch die systematische Darstellung der Umweltberichterstattung
mit praktischen Beispielen ihr Informationsdefizit reduzieren. Eine eingehende
Analyse von bereits veröffentlichten Umweltberichten sowie eine Fragebogenun
tersuchung über die Ausgestaltung und den bisherigen Erfolg der Umweltbe
richterstattung geben dem Leser einen Einblick in das Thema. Durch die ausführli
che Darstellung der Vorgehensweise bei der Umweltberichterstattung und den
Aufbau von Umweltberichten sollen weitere Unternehmen angeregt werden, sich
mit diesem zukunftsträchtigen Thema zu befassen und selbst den Einstieg in die
Umweltberichterstattung zu suchen.
Zur Erreichung dieser Ziele haben wir folgenden Aufbau gewählt:
• Im ersten Hauptteil werden die Grundlagen der Umweltberichterstattung dar
gestellt. Ausgehend von einem Überblick über die historische Entwicklung der
Umweltberichterstattung und ihrer Vorläufer werden zunächst die wichtigsten
Begriffe im Umfeld der Umweltberichterstattung gegeneinander abgegrenzt
VI Vorwort
und eine Einordnung in das umweltbezogene Rechnungswesen vorgenommen.
Anschließend werden die relevanten Methoden zur Erfassung und Darstellung
der von einem Unternehmen ausgehenden Stoff- und Energieströme sowie An
sätze zur Bewertung von Umweltwirkungen behandelt. Den Abschluß des
Grundlagenteils bildet eine Gegenüberstellung des erwarteten Nutzens und der
Kosten der Umweltberichterstattung.
• Der zweite Hauptteil befaßt sich mit den Erscheinungsformen und der Bedeu
tung der Umweltberichterstattung in der betrieblichen Praxis. Hier werden die
Ergebnisse von zwei empirischen Studien präsentiert: Zum einen wurde eine
systematische Analyse sämtlicher uns bis zum Stichtag 30. Juli 1996 vorlie
gender Umweltberichte und Umwelterklärungen aus Deutschland, Österreich
und der Schweiz vorgenommen. Dabei wurden z.B. die Organisation des be
trieblichen Umweltmanagements, die Erfassung von Stoff- und Energieflüssen
auf der Input- und Outputseite des Unternehmens, die Bewertung der Umwelt
wirkungen sowie die Verwendung von Kennzahlen und Zeitreihenanalysen
untersucht. Die zweite Studie gibt die Ergebnisse einer Expertenbefragung zum
Thema Umweltberichterstattung wieder. Im Rahmen einer Fragebogenstudie
wurden für den Umweltschutz verantwortliche Mitarbeiter aus Unternehmen,
die bereits einen Umweltbericht oder eine Umwelterklärung vorgelegt haben,
hinsichtlich der Durchführung und der Beurteilung ihrer Umweltberichterstat
tung befragt. Als Ergänzung wurden zahlreiche Gespräche mit Unternehmens
vertretern geführt, deren Ergebnisse ebenfalls in diesen Teil einfließen.
• Die Ergebnisse der bei den empirischen Untersuchungen dienen als Ausgangs
punkt des theoretisch ausgerichteten dritten Hauptteils, der die Standardisie
rung der Umweltberichterstattung zum Gegenstand hat. Es wird ein konsisten
tes Konzept für den Aufbau und die inhaltliche Ausgestaltung der verschiede
nen Bestandteile eines aussagekräftigen Umweltberichts erarbeitet. Ausgehend
von Überlegungen zu einer eventuellen Berichtspflicht wird ein System von
Grundsätzen für eine ordnungsmäßige Umweltberichterstattung vorgestellt.
Der vorgeschlagene Aufbau eines Umweltberichts orientiert sich stark an der
Gliederung eines Geschäftsberichts. Mit der Ausarbeitung eines Kontenrah
mens für Umweltberichte und eines sowohl theoretisch befriedigenden als auch
praktisch anwendbaren Bewertungsverfahrens werden nachvollziehbare Vor
gaben für den als besonders wichtig anzusehenden Datenteil eines Umweltbe
richts erarbeitet.
• Nach den theoretischen Ausführungen des dritten Hauptteils steht die prakti
sche Umsetzung der Umweltberichterstattung im Unternehmen im Mittelpunkt
des vierten Hauptteils. Zunächst werden die Beziehungen der Umweltbe
richterstattung zu anderen betrieblichen Informations- und Steuerungsinstru
menten wie Rechnungswesen, Qualitätsmanagement und Umweltmanagement
herausgearbeitet, anschließend wird anhand von elf Checklisten dem an der
Umweltberichterstattung interessierten Unternehmer ein praktischer Leitfaden
für den Einstieg an die Hand gegeben.
Das Buch wendet sich an unterschiedliche Zielgruppen: Zum einen soll es den
Informationsbedarf von Unternehmern, Umweltschutzbeauftragten, Mitarbeitern in
Umweltschutzabteilungen und sonstigen mit dem betrieblichen Umweltschutz
Vorwort VII
befaßten Praktikern auf dem Gebiet der Umweltberichterstattung befriedigen und
ihnen wertvolle Hilfestellungen bei der Erstellung von Umweltberichten und Um
welterklärungen nach der EG-Ökoaudit-Verordnung geben. Zum anderen richtet es
sich an einschlägig interessierte Entscheidungsträger in Behörden und Ministerien
sowie an Wissenschaftler in Forschungsinstituten und Universitäten, die sich über
die Umweltberichterstattung umfassend informieren wollen. Weiter erhält die
interessierte Öffentlichkeit Anhaltspunkte, welche Informationen ein Umweltbe
richt enthalten sollte und wie unterschiedliche Ausprägungen von Umweltberich
ten zu beurteilen sind. Die Vorschläge zur Standardisierung der Umweltberichter
stattung sollen einen Beitrag zur wissenschaftlichen Diskussion auf diesem Gebiet
leisten.
An dieser Stelle möchten wir allen, die zu der Entstehung dieses Buches bei
getragen haben, herzlich danken. Hier sind zunächst die Unternehmensvertreter zu
nennen, die durch die Teilnahme an der Fragebogenstudie sowie zahlreiche kon
struktive Gespräche die Datenbasis für die empirische Untersuchung im zweiten
Hauptteil geliefert haben. Für die Unterstützung bei der inhaltlichen und techni
schen Erstellung des Buches möchten wir uns bedanken bei Herrn cand. rer. oec.
Arne Helfer, Frau cand. rer. soc. oec. Karin Ruffenacht, Frau Mag. Michaela
Schwarz, Herrn o. Univ.-Prof. Heinz Strebel und Herrn cand. rer. pol. Nico Zieg
ler. Weiter danken wir Frau E. Hestermann-Beyerle vom Springer-Verlag für die
sachkundige und geduldige Betreuung in der Entstehungsphase des Buches. Nicht
zuletzt gilt unser Dank unseren Familien für ihr Verständnis und die Bereitschaft,
während der Entstehung des Buches in erheblichem Umfang auf gemeinsame Frei
zeit zu verzichten.
März 1997 Peter Letmathe
Erich J. Schwarz
Marion Steven
Inhaltsverzeichnis
Teil I: Grundlagen der Umweltberichterstattung
1 Einführung ............................................................................................... 3
1.1 Problemstellung ......................................................................................... 3
1.2 Entwicklung der Umweltberichterstattung ................................................. 3
1.3 Adressaten der Umweltberichterstattung ................................................... 5
1.4 Vorgehensweise ......................................................................................... 7
2 Definitionen und Abgrenzungen ............................................................ 9
2.1 Begriffsbestimmungen ............................................................................... 9
2.2 Einordnung der Umweltberichterstattung ................................................ 12
3 Erfassung von Stoff-und Energieströmen .......................................... 16
3.1 Theoretische Grundlagen der Stoff-und Energiebilanzierung ................. 17
3.2 Untersuchungsobjekte der Stoff-und Energiebilanzierung ..................... 19
3.3 Abgrenzung des Bilanzraums .................................................................. 24
3.4 Darstellung von Stoff-und Energiebilanzen ............................................ 26
3.5 Informationsquellen für die Erstellung von Stoff-und Energiebilanzen .. 29
4 Ansätze zur Bewertung von Umweltwirkungen .................................. 32
4.1 Anforderungen an ein umweltorientiertes Bewertungssystem ................. 32
4.2 Bewertungsverfahren ............................................................................... 34
4.2.1 Verbale Kommentierungen ...................................................................... 34
4.2.2 Abstufende Bewertungsverfahren ............................................................ 36
4.2.3 Monetäre Bewertung ............................................................................... 39
4.2.4 Naturwissenschaftlich fundierte Bewertung ............................................ 42
4.3 Beurteilung der Bewertungsansätze ......................................................... 48
X Inhaltsverzeichnis
5 Beurteilung der Umweltberichterstattung .......................................... 49
5.1 Nutzen der Umweltberichterstattung ....................................................... 49
5.2 Kosten der Umweltberichterstattung ....................................................... 51
5.3 Abwägung zwischen Nutzen und Kosten der Umweltberichterstattung .. 52
5.4 Zusammenfassung .................................................................................... 59
Teil 11: Umweltberichterstattung in der betrieblichen
Praxis
1 Grundlagen der Untersuchungen ......................................................... 63
1.1 Ziele der Untersuchungen ........................................................................ 63
1.2 Methodische Vorgehensweise ................................................................. 63
2 Analyse der Umweltberichte ................................................................. 66
2.1 Klassifikation der Umweltberichte .......................................................... 66
2.1.1 Grundtypen .............................................................................................. 66
2.1.2 Gliederung nach Wirtschafts bereichen, Branchen und
Unternehmensgrößen ............................................................................... 69
2.2 Rahmenbedingungen der Umweltberichterstattung ................................. 73
2.2.1 Darstellung des Unternehmens ................................................................ 73
2.2.2 Umweltschutzleitbilder und Umweltprogramm ....................................... 75
2.2.3 Organisation des Umweltmanagements ................................................... 82
2.2.4 Adressatenkreis des Umweltberichts ....................................................... 85
2.3 Mengenmäßige Erfassung und Bewertung der betrieblichen
Umweltwirkungen .................................................................................... 87
2.3.1 Stoff-und Energiebilanzen ...................................................................... 88
2.3.2 Kontenrahmen von Stoff-und Energiebilanzen ....................................... 90
2.3.3 Maßeinheiten zur Erfassung von Stoff-und Energieströmen .................. 93
2.3.4 Informationsquellen und Meßmethoden .................................................. 94
2.3.5 Angewendete Bewertungsverfahren ........................................................ 96
2.4 Weiterführende Analysen ...................................................................... 100
2.4.1 Bildung von Umweltkennzahlen ............................................................ 100
2.4.2 Zeitreihenanalysen ................................................................................. 104
2.4.3 Dokumentierte ökologische Verbesserungen ......................................... 106
2.4.4 Dokumentierte ökonomische Vorteile ................................................... 108
2.5 Beurteilung der aktuellen Umweltberichte ............................................ 110
2.5.1 Formale Kriterien .................................................................................. 110
2.5.2 Kriterien der EG-Ökoaudit-Verordnung ................................................ 112
2.5.3 Inhaltliche Plausibilität .......................................................................... 117
2.6 Wachstum und Veränderungen der Umweltberichte ............................. 118
Inhaltsverzeichnis XI
3 Ergebnisse der Expertenbefragung .................................................... 127
3.1 Grundlagen der Befragung .................................................................... 127
3.2 Umweltschutzphilosophie und Umweltmanagement ............................. 129
3.3 Datenquellen und Bewertungsverfahren ................................................ 133
3.4 Kosten und Nutzen der Umweltberichterstattung .................................. 140
3.4.1 Kosten der Erstellung von Umweltberichten ......................................... 140
3.4.2 Externer Nutzen der Umweltberichterstattung ....................................... 142
3.4.3 Interner Nutzen der Umweltberichterstattung ........................................ 146
3.5 Geplante Weiterentwicklungen der Umweltberichterstattung ............... 150
3.5.1 Allgemeine Einschätzungen der Unternehmen zum Umweltschutz ....... 150
3.5.2 Geplante Erweiterungen des umweltbezogenen Rechnungswesens ....... 152
4 Zusammenfassung der empirischen Ergebnisse ................................ 155
Teil 111: Standardisierung der Umweltberichterstattung
1 Berichtspflicht ...................................................................................... 160
2 Grundsätze ordnungsmäßiger Umweltberichterstattung ................ 164
2.1 Anforderungen an die Grundsätze ......................................................... 165
2.2 Aufstellung der Grundsätze ................................................................... 165
2.2.1 Aussagekraft .......................................................................................... 166
2.2.2 Periodenprinzip ..................................................................................... 167
2.2.3 Fortführungsprinzip ............................................................................... 168
2.2.4 Verknüpfungsprinzip ............................................................................. 169
2.2.5 Vorsichtsprinzip .................................................................................... 169
2.2.6 Bewertungsprinzip ................................................................................. 171
2.3 Beziehungen der Grundsätze................................................................. 172
3 Aufbau eines Umweltberichts ............................................................. 174
3.1 Unternehmensphilosophie und Umweltmanagement ............................. 174
3.2 Unternehmensdarstellung ...................................................................... 175
3.3 Umweltabschluß .................................................................................... 177
3.4 Anhang .................................................................................................. 178
3.5 Lagebericht ............................................................................................ 179
4 Kontenrahmen von Umweltberichten ................................................ 181
4.1 Allgemeiner Aufbau .............................................................................. 181
4.2 Einzelbilanzen ....................................................................................... 185