Umwandlung einer GmbH & Co. KG in eine GmbH: Untersuchung am Beispiel eines grundbesitzhaltenden Unternehmens

88 Pages·2019·1.12 MB·German

by  Jessica Harneit

Jessica Harneit
Umwandlung
einer GmbH & Co. KG
in eine GmbH
Untersuchung am Beispiel eines
grundbesitzhaltenden Unternehmens
Business, Economics, and Law
Reihe herausgegeben von
Stefan Zeranski , Wolfenbüttel , Deutschland
Svend Reuse , Essen , Deutschland
I n einer Wissensgesellschaft ist es erforderlich, Erkenntnisse aus sehr guten
wissenschaftlichen Arbeiten frühzeitig zu fixieren und mit der Praxis zu ver-
knüpfen. Die Reihe „Business, Economics, and Law“ befasst sich mit aktuellen
Forschungsergebnissen aus den Wirtschafts- und Rechtswissenschaften und leis-
tet damit einen Beitrag zum Diskurs zwischen Theorie und Praxis. Sie gibt Anre-
gungen zu Forschungsthemen und Handlungsimpulse für die Praxis. Springer
Gabler Results richtet sich an Autoren, die ihre fachliche Expertise in konzen-
trierter Form präsentieren möchten. Externe Begutachtungsverfahren sichern die
Qualität. Die kompakte Darstellung auf maximal 120 Seiten bringt ausgezeich-
nete Forschungsergebnisse „auf den Punkt“. Springer Gabler Results ist als Teil-
programm des Bereichs Springer Gabler Research besonders auch für die digitale
Nutzung von Wissen konzipiert. Zielgruppe sind (Nachwuchs-)Wissenschaftler,
Fach- und Führungskräfte.
Reihe herausgegeben von
Prof. Dr. Stefan Zeranski Prof. Dr. Svend Reuse
Brunswick European Law School (BELS) FOM – Hochschule für Oekonomie
Wolfenbüttel und Management isf – Institute for
Strategic Finance
Essen
Weitere Bände in der Reihe h ttp://www.springer.com/series/11633
Jessica Harneit
Umwandlung einer
GmbH & Co. KG in eine
GmbH
Untersuchung am Beispiel eines
grundbesitzhaltenden U nternehmens
Jessica Harneit
Hamburg, Deutschland
ISSN 2625-6959 ISSN 2625-6967 (electronic)
Business, Economics, and Law
ISBN 978-3-658-25432-2 ISBN 978-3-658-25433-9 (eBook)
https://doi.org/10.1007/978-3-658-25433-9
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Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung .......................................................................................... 1
2 Grundlagen ....................................................................................... 3
2.1 Gesamtrechtsnachfolge/Einzelrechtsnachfolge ....................... 3
2.2 Formen von Umwandlungen im Umwandlungsgesetz ............ 4
2.2.1 Verschmelzung .................................................................. 4
2.2.2 Spaltung............................................................................. 5
2.2.3 Vermögensübertragung ..................................................... 6
2.2.4 Formwechsel ..................................................................... 7
2.3 Umwandlungsarten innerhalb des Umwandlungssteuer-
gesetzes ................................................................................... 7
2.3.1 Sachlicher Anwendungsbereich ........................................ 8
2.3.2 Persönlicher Anwendungsbereich ..................................... 9
2.4 Anwachsung als alternative Gestaltungsform ........................ 11
3 Motivation zum Rechtsformwechsel ............................................... 13
3.1 Steuerbelastungsvergleich ..................................................... 14
3.1.1 Belastung durch die Gewerbesteuer ............................... 16
3.1.2 Belastung durch die Körperschaftsteuer ......................... 18
3.1.3 Belastung der Gesellschafter durch die
Einkommensteuer ............................................................ 19
VI Inhaltsverzeichnis
3.2 Fazit des Steuerbelastungsvergleichs ................................... 22
3.3 Weitere Unterschiede von GmbH & Co. KG und GmbH ....... 25
3.3.1 Haftung ............................................................................ 25
3.3.2 Altersvorsorge ................................................................. 25
3.4 Fazit des Vergleichs von GmbH & Co. KG und GmbH .......... 26
4 Umwandlung einer grundbesitzhaltenden GmbH & Co. KG in
eine GmbH ...................................................................................... 27
4.1 Umwandlungsmöglichkeiten .................................................. 27
4.2 Verschmelzung der grundbesitzhaltenden GmbH & Co. KG . 28
4.2.1 Gesellschaftsrechtliche Aspekte ..................................... 28
4.2.2 Steuerrechtliche Aspekte................................................. 32
4.3 Formwechsel der grundbesitzhaltenden GmbH & Co. KG .... 38
4.3.1 Gesellschaftsrechtliche Aspekte ..................................... 38
4.3.2 Steuerrechtliche Aspekte................................................. 45
4.4 Anwachsung der grundbesitzhaltenden GmbH & Co. KG ..... 49
4.4.1 Austrittsmodell ................................................................. 49
4.4.2 Übertragungsmodell ........................................................ 55
4.5 Abwägung der drei Umstrukturierungen ................................ 60
5 Fazit ................................................................................................ 65
Anhang .................................................................................................... 69
Inhaltsverzeichnis VII

Literaturverzeichnis ................................................................................. 71
Quellenverzeichnis .................................................................................. 81
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1 Betriebsvermögen und Privatvermögen .............................. 21
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1 Steuerbelastungsvergleich ...................................................... 16
Tabelle 2 Vergleich der Gesamtbelastungen .......................................... 23
Tabelle 3 Anwendung des Teileinkünfteverfahrens ................................ 24
1 Einleitung
Die Rechtsform, in der ein Unternehmen geführt werden soll, wählen die
Eigentümer1. Dabei können sie frei entscheiden, welche der von dem Ge-
setzgeber angebotenen Organisationsformen ihnen zusagt. Allerdings ver-
ändert sich die Unternehmensumwelt stetig. Noch heute gültige steuerli-
che, wirtschaftliche und rechtliche Rahmenbedingungen können sich mor-
gen verändert haben. Auch kann sich das Unternehmen selbst z. B. durch
eine neue Zielsetzung verändern. Aufgrund dieses stetigen Wandels be-
darf es ggf. einer Änderung der Rechtsform, um eine optimale Unterneh-
mensgestaltung wiederherzustellen. Die nachträgliche Änderung der
Rechtsform wird Umwandlung genannt, wobei das UmwG und das Um-
wStG in Deutschland den rechtlichen Rahmen definieren.
Rund 17.000 Umwandlungen finden jährlich in Deutschland statt.2 Auf-
grund der Individualität jedes einzelnen Unternehmens ist eine Vergleich-
barkeit untereinander selten möglich. Daher stellt jede einzelne Rechtsfor-
mänderung einen individuellen und komplexen Sachverhalt dar.3 Die vor-
liegende Arbeit setzt sich mit der Umstrukturierung eines grundbesitzhal-
tenden Unternehmens auseinander, welches von der Rechtsform der
GmbH & Co. KG in eine GmbH umgewandelt werden soll. Das Ziel dieser
Arbeit ist es, die für diese Gesellschaft bestmögliche Art der Umstrukturie-
rung zu finden. Dafür werden zunächst grundlegende Begriffe innerhalb
des UmwG und UmwStG erläutert. Anschließend wird unter anderem an-
hand eines Steuerbelastungsvergleichs von GmbH & Co. KG und GmbH
die Motivation der Gesellschafter zum Rechtsformwechsel dargestellt. Als
1 Aus Gründen der besseren Lesbarkeit wird innerhalb der vorliegenden Ausarbei-
tung auf geschlechterspezifische Formulierungen verzichtet. Dennoch sind stets
weibliche und männliche Personen gleichermaßen gemeint.
2 destatis.de, Unternehmen und Arbeitsstätten.
3 Brähler, Umwandlungssteuerrecht, S. 1.
© Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH, ein Teil von Springer Nature 2019
J. Harneit, Umwandlung einer GmbH & Co. KG in eine GmbH, Business,
Economics, and Law, https://doi.org/10.1007/978-3-658-25433-9_1