UE 119 Introduction à la comptabilité 119 Série 4

148 Pages·2013·40.328 MB·French

by  Guillaume BLIN, Didier CHADOURNE

I
(cid:30)
UE 119 NTRODUCTION

À LA COMPTABILITÉ
Année 2013-2014
Ce fascicule comprend :
La série 4
Le devoir 6 à envoyer à la correction
l ’ ’
e passage d un exerCiCe à l autre
l
es doCuments de synthèse
o
rganisation pratiQue de la Comptabilité
d
oCuments liés à la prévention

des diffiCultés des entreprises
En collaboration avec
Guillaume BLIN
le Centre National
Didier CHADOURNE
d’Enseignement à Distance
Alfred SPEHNER
Institut de Lyon
W1191-F4/4
Introduction à la comptabilité • Série 4
Les auteurs :
Guillaume BLIN : Agrégé d’économie et de gestion, diplômé d’expertise comptable.
Didier CHADOURNE : Professeur d’économie et de gestion.
Alfred SPEHNER : Agrégé d’économie et de gestion.
� • • • www.cnamintec.fr • • • �

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L’ensemble des contenus (textes, images, données, dessins, graphiques, nte
etc.) de ce fascicule est la propriété exclusive de l’INTEC-CNAM. e l’I
d
En vertu de l’art. L. 122-4 du Code de la propriété intellectuelle, la repro- es
v
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duction ou représentation intégrale ou partielle de ces contenus, sans auto- él
x
risation expresse et préalable de l’INTEC-CNAM, est illicite. Le Code de la au
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propriété intellectuelle n’autorise que « les copies ou reproductions stricte- erv
s
ment réservées à l’usage privé du copiste et non destinées à une utilisation ail ré
collective » (art. L. 122-5). v
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2
UE 119 • Introduction à la comptabilité
O
• • • BJECTIFS • • •

La partie centrale de la série – et la plus difficile – est constituée par l’étude des
documents de synthèse, à savoir leur compréhension et leur établissement.
Ne cherchez pas à retenir par cœur les postes des documents de synthèse, mais
efforcez-vous d’assimiler leur structure générale, la méthodologie de leur élabora-
tion et leur signification.
La mise à disposition de tracés des documents de synthèse lors de l’examen fait
incontestablement gagner du temps aux candidats bien préparés et permet aussi
de combler des lacunes ponctuelles. En revanche, les candidats qui n’ont pas assi-
e milé les thèmes n’en tireront guère de profit.
erdit La bonne assimilation de ces thèmes facilitera le démarrage de l’UE de gestion
nt
st i financière.
e
n Pour cette série, il est vivement conseillé de consulter les compléments Internet sur
o
ati www.cnamintec.fr.
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201191TDPA0413 3

UE 119 • Introduction à la comptabilité
T
able des maTières
Partie 4. Le Passage d’un exercice à L’autre 9
TITrE 1. L’ImpôT SUr LES bénéfIcES .......................................................9
chapitre 1. calcul, comptabilisation et paiement de l’IS .....................................9
Section 1. La base de calcul de l’impôt sur les sociétés ......................................9
Section 2. Le paiement de l’IS .............................................................................10
Section 3. Exemple ..............................................................................................11
chapitre 2. L’impôt sur les sociétés dans les documents de synthèse ............12
Section 1. L’impôt sur les sociétés au niveau du compte de résultat .................12
Section 2. L’impôt sur les sociétés au niveau du bilan ........................................13

TITrE 2. La cLôTUrE ET La réoUvErTUrE dES compTES ................13
chapitre 1. La clôture de l’exercice ......................................................................13
Section 1. La clôture du journal ...........................................................................13
Section 2. La clôture du grand-livre ....................................................................16
chapitre 2. La réouverture des comptes .............................................................17
Section 1. La réouverture du journal ...................................................................17
Section 2. La réouverture du grand-livre .............................................................21
e
dit
er
nt TITrE 3. L’affEcTaTIon dU réSULTaT .....................................................21
st i
e
on chapit re 1. L’affectation du résultat dans l’entreprise individuelle ...................21
ati
s
ori Section 1. Affectation d’une perte .......................................................................21
ut
a
s Section 2. Affectation d’un bénéfice ...................................................................22
n
a
s
n
ctio chapitre 2. L’affectation du résultat dans les sociétés ......................................22
u
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o
pr Section 1. Affectation d’une perte .......................................................................22
e
e r Section 2. Affectation d’un bénéfice ...................................................................23
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e Partie 5. Les documents de synthèse
nt
e l’I (ÉtabLissement des comPtes annueLs) 27
d
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él
ux TITrE 1. préSEnTaTIon généraLE dES TroIS SySTèmES
a
é
erv propoSéS par LE pLan compTabLE généraL ...................27
s
é
vail r chapitre 1. Les comptes annuels .........................................................................27
a
e tr
d Section 1. Aspects généraux ...............................................................................27
nt
me Section 2. Les normes générales d’établissement des comptes annuels ..........28
u
c
Do Section 3. Les règles générales de présentation des comptes annuels .............30
201191TDPA0413 5
Introduction à la comptabilité • Série 4
chapitre 2. Les trois systèmes documentaires ...................................................30
Section 1. Le principe ..........................................................................................30
Section 2. Le plan de comptes ............................................................................30
Section 3. Les documents de synthèse ..............................................................31
Section 4. Les critères fixant les possibilités de présentations simplifiées .........32
Section 5. La publicité des comptes annuels ......................................................33
chapitre 3. Le processus d’établissement des documents de synthèse .........34
Section 1. Le principe de l’établissement des trois documents de synthèse
obligatoires .........................................................................................34
Section 2. Application dans le système de base… .............................................35
TITrE 2. LES compTES annUELS SELon LE SySTèmE dE baSE ........36
chapitre 1. Le compte de résultat ........................................................................36
Section 1. La structure du compte de résultat ....................................................36
Section 2. Les tracés proposés par le PCG ........................................................38
chapitre 2. Le bilan ................................................................................................42

Section 1. Structure et élaboration du bilan ........................................................42
Section 2. Les tracés proposés par le PCG ........................................................43
chapitre 3. L’annexe du système de base ...........................................................47
Section 1. Liste des informations à produire dans le cas général .......................47
Section 2. Les informations de l’annexe présentées sous forme de tableau ......48
TITrE 3. LE SySTèmE abrégé ...................................................................50
chapitre 1. Le compte de résultat ........................................................................50 e
dit
er
chapitre 2. Le bilan ................................................................................................51 st int
e
n
o
TITrE 4. LE SySTèmE dévELoppé ............................................................52 sati
ori
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a
chapitre 1. Le compte de résultat ........................................................................52 s
n
a
s
Section 1. Les caractéristiques générales ...........................................................52 on
cti
Section 2. Le tracé du PCG .................................................................................53 du
o
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chapitre 2. Le bilan ................................................................................................55 e r
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T
Section 1. Les caractéristiques générales ...........................................................55 c –
e
Section 2. Le tracé du PCG .................................................................................55 e l’Int
Section 3. Applications ........................................................................................57 s d
e
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TITrE 5. LES proLongEmEnTS dU compTE dE réSULTaT : x
u
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LES SoLdES InTErmédIaIrES dE gESTIon vé
er
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ET La capacITé d’aUTofInancEmEnT ...................................72 é
ail r
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a
chapitre 1. Les soldes intermédiaires de gestion : étude générale ..................72 e tr
d
nt
Section 1. Les caractéristiques générales des soldes intermédiaires de gestion ....72 e
m
u
Section 2. Présentation des soldes intermédiaires de gestion ............................73 oc
D
6
UE 119 • Introduction à la comptabilité
chapitre 2. étude détaillée ....................................................................................78
Section 1. La marge commerciale et la marge brute ...........................................78
Section 2. La production de l’exercice ................................................................79
Section 3. La valeur ajoutée ................................................................................80
Section 4. L’excédent brut d’exploitation (EBE) ..................................................83
Section 5. Le résultat d’exploitation ....................................................................84
Section 6. Le résultat courant avant impôts (sur le résultat) (RC) .......................85
Section 7. Le résultat exceptionnel (RX) ..............................................................86
Section 8. Le résultat net comptable de l’exercice .............................................87
Section 9. Le résultat sur cession d’éléments d’actif immobilisé ........................87
chapitre 3. La capacité d’autofinancement de l’exercice (cafE) .....................87
Section 1. Définition et nature de la capacité d’autofinancement .......................88
Section 2. Les deux méthodes de détermination de la capacité
d’autofinancement ..............................................................................88
Section 3. Interprétation et importance de la capacité d’autofinancement ........91
Section 4. Applications ........................................................................................92
Partie 6. organisation Pratique de La comPtabiLitÉ 103
TITrE 1. organISaTIon praTIqUE dE La compTabILITé .................103
chapitre 1. aspects généraux de l’organisation ...............................................103
Section 1. Les obligations légales .....................................................................103
Section 2. L’importance de l’organisation interne .............................................105
Section 3. Les critères de choix ........................................................................106
Section 4. Vue d’ensemble des systèmes et procédés comptables .................107
e
dit
nter chapitre 2. L’organisation du travail comptable ...............................................108
st i
e
n Sec tion 1. L’enchaînement des travaux comptables .........................................109
o
sati Section 2. Le choix d’un plan de comptes ........................................................111
ori
ut Section 3. Le choix d’une date de clôture d’exercice .......................................115
a
s
an Section 4. La rédaction du manuel des procédures comptables ......................116
s
n
o Section 5. Le lettrage des comptes de tiers ......................................................116
cti
u
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o
epr TITrE 2. L’UTILISaTIon dE L’oUTIL InformaTIqUE .............................118
e r
ut
o
T chapitre 1. Les progiciels comptables traditionnels ........................................118
–
c
e
nt Section 1. Principales caractéristiques .............................................................118
e l’I
d Section 2. Principales limites .............................................................................120
s
e
v
è
x él chapitre 2. Les progiciels de gestion intégrés (pgI) ...........................................120
u
a
vé Section 1. Principales caractéristiques .............................................................120
er
s
ail ré Section 2. Principales limites .............................................................................123
v
a
e tr chapitre 3. Les applications hébergées à distance ..........................................123
d
nt
e Section 1. Principales caractéristiques .............................................................123
m
u
oc Section 2. Principales limites .............................................................................125
D
201191TDPA0413 7
Introduction à la comptabilité • Série 4
TITrE 3. LES conTrôLES En compTabILITé .......................................125
chapitre 1. La prévention, la détection et la correction des erreurs ..............125
Section 1. La prévention des erreurs .................................................................126
Section 2. La détection des erreurs ...................................................................127
Section 3. La correction des erreurs .................................................................129
chapitre 2. L’état de rapprochement (pour mémoire) ......................................130
TITrE 4. L’ExErcIcE dE La profESSIon compTabLE .......................130
chapitre 1. Les métiers de la comptabilité ........................................................131
chapitre 2. éclairage sur la profession d’expert‑comptable ...........................132
exercice autocorrigÉ 133
index 141
devoir 6 143

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e passage d un exercice à l auTre
T 1. l’
iTre impôT sur les bénéfices
Le bénéfice d’une entreprise est imposé au titre de l’impôt sur le revenu (IR) ou au titre de l’impôt
sur les sociétés (IS) en raison des dispositions suivantes :
Entreprises individuelles SNC SA
SARL de famille SARL
EURL SAS
EURL (sur option)
SNC (sur option)

Imposition du bénéfice au titre Imposition du bénéfice au titre
de l’impôt sur le revenu (IR) de l’impôt sur les sociétés (IS)
L’impôt est à la charge de l’exploitant L’impôt est à la charge de la société
ou des associés ; il n’est donc pas et doit donc être comptabilisé
comptabilisé dans l’entreprise dans l’entreprise
c 1. C ,
hapiTre alCul Comptabilisation
e
nterdit et paiement de l’is
st i
e
n
o Les sociétés soumises à l’IS – de plein droit ou sur option – doivent, au cours de leur exercice
ati
oris comptable, calculer et verser spontanément l’impôt sur les sociétés.
ut
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a
n s Section 1. La baSe de caLcuL de L’impôt Sur LeS SociétéS
o
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pro L’impôt sur les bénéfices des sociétés (IS) est calculé sur le résultat fiscal :
e
ute r Pour une année N :
o
– T IS de l’année n = résultat fiscal de l’année n Taux d’imposition
c
e
nt Le taux normal d’imposition est actuellement de 33,1/3 % ; il peut, sous certaines conditions,
de l’I être inférieur1.
s
e
v
è Dans un souci de simplification, nous nous placerons dans l’hypothèse de l’entreprise soumise
él
ux à l’IS à 33,1/3 % sur la totalité de son bénéfice imposable :
a
vé IS de l’année n = résultat fiscal de l’année n 33,1/3 %
er
s
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ail r
v
a
e tr 1. Les entreprises ayant réalisé un chiffre d’affaires de moins de 7 630 000 € et dont le capital entièrement
d
nt libéré est détenu de manière continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques ou par une
e
um société répondant aux mêmes conditions, le taux d’imposition des 38 120 premiers € de bénéfices
c
Do imposables par période de 12 mois est abaissé à 15 %.
201191TDPA0413 9
Introduction à la comptabilité • Série 4
Pour plus de précision dans le calcul, il est préférable de diviser par 3 au lieu de multiplier par
33,1/3 %.
Le droit comptable et le droit fiscal donnent la même définition du résultat (différence entre les
produits) mais divergent lorsqu’il s’agit de définir les charges et les produits.
Sur le plan pratique, le résultat fiscal est obtenu par des retraitements extra-comptables sur un
imprimé fiscal. Ces retraitements débouchent sur des réintégrations et des déductions :
réintégrations déductions
Les réintégrations sont des charges qui ont été Les déductions sont soit des déficits antérieurs
effectivement comptabilisées (et qui devaient l’être) imputés, soit des produits comptabilisés
mais qui ne sont pas déductibles fiscalement. (et qui doivent l’être) mais non imposables
Exemples : amendes pénales, dépenses ou imposables à un taux inférieur.
somptuaires… Exemple : dividendes reçus des filiales.
Le résultat fiscal s’obtient donc en appliquant la règle suivante :
Résultat fiscal (RF) = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions
Rappel
Résultat comptable = Somme des produits – Somme des charges (sauf IS).

RemaRque
Le résultat qui figure dans le compte de résultat est appelé « Résultat net comptable » et se
calcule ainsi :
résultat net comptable = résultat comptable – IS
S 2. L ’iS
ection e paiement de L
Le paiement de l’IS comporte le versement d’acomptes et d’un solde de liquidation. dite
er
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e
I. Le paIement des acomptes on
ati
s
Pour chaque exercice comptable, les sociétés doivent verser 4 acomptes exigibles respective- utori
a
ment le 20 février, le 20 mai, le 20 août et le 20 novembre et payables au plus tard le 15 du s
n
a
mois suivant.2 n s
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Les acomptes se calculent de la manière suivante : ucti
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acomptes d’exdigaitbei lité ddea ptea ielimmieten t Taux calculs oute r
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1er acompte 20.02.N 15.03.N 8,1/3 % Résultat fiscal n–2 × 8,1/3 %(1) c –
e
23ee aaccoommppttee 2200..0058..NN 1155..0069..NN 88,,11//33 %% (RRééssuultltaatt ffisisccaal l NN––11 ×× 81,61,/23/ 3% %) – 1er acompte de l’Int
s
4e acompte 20.11.N 15.12.N 8,1/3 % Résultat fiscal N–1 × 8,1/3 % ève
él
(1) Les acomptes sont calculés sur la base du bénéfice du plus récent exercice clos à la date de leur échéance. Or, à la date d’échéance x
u
du 1er acompte, le bénéfice de l’année précédente n’est en général pas encore connu. Aussi, les sociétés peuvent choisir pour base de é a
calcul de cet acompte soit les bénéfices de leur avant-dernier exercice clos, soit, sous leur responsabilité, les bénéfices de leur dernier erv
exercice clos tels qu’elles les évaluent. Le montant de cet acompte sera ensuite régularisé sur la base du dernier exercice, lors du verse- és
ment du 2e acompte. ail r
v
a
e tr
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e
2. Aucun acompte n’est exigible pour les sociétés nouvelles au cours des douze premiers mois d’activité um
c
ou si le montant de l’IS de l’exercice de référence ne dépasse pas 3 000 €. Do
10