Steuerkomplexität: Ein systemtheoretischer Ansatz

266 Pages·2018·2.026 MB·German

by  Robert Helbig (auth.)

Robert Helbig
Steuerkomplexität
Ein systemtheoretischer Ansatz
Steuerkomplexität
Robert Helbig
Steuerkomplexität
Ein systemtheoretischer Ansatz
Robert Helbig
Schwarzenbruck, Deutschland
Dissertation Technische Universität Chemnitz, 2017
ISBN 978-3-658-20928-5 ISBN 978-3-658-20929-2 (eBook)
https://doi.org/10.1007/978-3-658-20929-2
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V
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XV
1 Einleitung 1
1.1 Problemstellung,ForschungsfragenundZielsetzung . . . . . . . . . . . . . 1
1.2 GangderUntersuchung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
2 Stand der Forschung zum Begriff der Steuerkomplexität 5
2.1 Ökonomischvs.juristischgeprägteAnsätze. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
2.2 KostenderBesteuerungalsKomplexitätsindikator . . . . . . . . . . . . . . 10
2.2.1 Kostenstellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.2.1.1 ComplianceCosts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.2.1.2 AdministrativeCosts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2.2.2 Kostenarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.2.2.1 ComplianceCosts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2.2.2.2 AdministrativeCosts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
2.2.3 Kostenhöhe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.2.3.1 OperatingCosts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.2.3.2 ComplianceCosts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.2.3.3 AdministrativeCosts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.2.4 Kostenstruktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.2.5 KritischeWürdigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
3 Systemtheorie und soziale Systeme 29
3.1 Systemtheorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
3.1.1 Entwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
3.1.2 Grundaussagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
3.1.2.1 Systemoffenheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
VI Inhaltsverzeichnis
3.1.2.2 Systemkomplexität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
3.1.2.3 Ganzheitlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
3.1.2.4 SystemspezifischeKontingenz . . . . . . . . . . . . . . . . 37
3.1.2.5 Subsystembildung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
3.1.2.6 SymbolischeStrukturenundSinn . . . . . . . . . . . . . . 39
3.1.2.7 Dynamik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.1.2.8 Praxisnähe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
3.1.2.9 Interdisziplinarität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
3.2 SozialeSysteme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
3.2.1 Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
3.2.2 Kernmerkmale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
3.2.2.1 Elemente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
3.2.2.2 Beziehungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
3.2.2.3 Hierarchie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
3.2.2.4 Systemzuständeund-struktur. . . . . . . . . . . . . . . . 52
3.2.3 Systemanalyse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
4 Komplexität in sozialen Systemen 57
4.1 Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
4.2 Dimensionen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
4.2.1 Vernetztheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
4.2.2 Eigendynamik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
4.2.3 Intransparenz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
4.2.3.1 Unübersichtlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
4.2.3.2 Unvollständigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
4.2.3.3 Ungenauigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
4.3 Handhabung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
4.3.1 Ebenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
4.3.1.1 Strukturbildung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
4.3.1.2 Handlungsprogramme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
4.3.1.3 Personalisierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
4.3.2 Instrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
4.3.2.1 Informationen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
4.3.2.2 Kausalmethodik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
4.3.2.3 Entscheidungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Inhaltsverzeichnis VII
4.3.3 Globalstrategien. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
4.3.3.1 Selektivierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
4.3.3.2 Strukturierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
5 Das Steuersystem 85
5.1 Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
5.2 SteuersystemimSinnedesverwendetensystemtheoretischenAnsatzes . . . 86
5.3 Elemente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
5.3.1 Steuerpflichtiger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
5.3.1.1 Zustand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
5.3.1.2 FähigkeitsabhängigesVerhalten . . . . . . . . . . . . . . . 95
5.3.2 Steuerstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
5.3.2.1 Steuergesetzgebung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
5.3.2.1.1 Zustand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
5.3.2.1.2 FähigkeitsabhängigesVerhalten . . . . . . . . . . 102
5.3.2.2 Steuerrechtsprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
5.3.2.2.1 Zustand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
5.3.2.2.2 FähigkeitsabhängigesVerhalten . . . . . . . . . . 106
5.3.2.3 Steuerverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
5.3.2.3.1 Zustand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
5.3.2.3.2 FähigkeitsabhängigesVerhalten . . . . . . . . . . 108
5.3.3 Rechtsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.3.3.1 Verfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.3.3.2 Steuergesetze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
5.3.3.3 Verwaltungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
5.3.3.4 Verordnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
5.3.3.5 Rechtsentscheidungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
5.3.4 Berater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
5.3.4.1 Zustand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
5.3.4.2 FähigkeitsabhängigesVerhalten . . . . . . . . . . . . . . . 117
5.3.5 SteuerlicheInformationsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
5.4 Beziehungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
5.4.1 BeziehungeninnerhalbdesSubsystemsRechtsquellen . . . . . . . . 122
5.4.2 BeziehungeninnerhalbdesSubsystemsSteuerstaat . . . . . . . . . 125
VIII Inhaltsverzeichnis
5.4.3 BeziehungenzwischendenSubsystemenRechtsquellenundSteuer-
staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
5.4.4 BeziehungenzwischenSteuerpflichtigemunddemSubsystemSteu-
erstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
5.4.4.1 BeziehungzwischenSteuerpflichtigemundSteuerverwaltung129
5.4.4.2 Beziehung zwischen Steuerpflichtigem und Steuergesetz-
gebung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
5.4.4.3 BeziehungzwischenSteuerpflichtigemundSteuerrechtspre-
chung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
5.4.5 BeziehungenzwischenSteuerpflichtigemunddemSubsystemRechts-
quellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
5.4.6 BeziehungzwischenSteuerpflichtigemundBerater. . . . . . . . . . 143
5.4.7 Beziehung zwischen Steuerpflichtigem und steuerlichen Informati-
onsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
5.4.8 BeziehungenzwischendemSubsystemSteuerstaatundBerater. . . 152
5.4.9 BeziehungenzwischendemSubsystemSteuerstaatundsteuerlichen
Informationsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
5.4.10 BeziehungzwischenBeraterundsteuerlichenInformationsquellen . 156
5.4.11 BeziehungenzwischenBeraterunddemSubsystemRechtsquellen . 158
5.4.12 Beziehungen zwischen steuerlichen Informationsquellen und dem
SubsystemRechtsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
5.5 Hierarchie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
5.5.1 FormaleHierarchie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
5.5.2 FunktionaleHierarchie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
5.6 Systemstruktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
6 Komplexität im Steuersystem 177
6.1 BegriffundDimensionierungvonSteuerkomplexität . . . . . . . . . . . . . 177
6.2 Vernetztheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
6.2.1 VernetztheitzwischenSteuerpflichtigen,BeraternundSteuerstaat . 181
6.2.2 VernetztheitzwischenSteuerpflichtigen,steuerlichenInformations-
quellenundBeratern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
6.2.3 VernetztheitinnerhalbdesSubsystemsSteuerstaat . . . . . . . . . 184
6.2.4 VernetztheitinnerhalbdesSubsystemsRechtsquellen . . . . . . . . 185
Inhaltsverzeichnis IX
6.2.5 VernetztheitzwischenUmweltundSteuersystem. . . . . . . . . . . 187
6.2.5.1 VernetztheitzwischenUmweltundSteuerpflichtigem . . . 187
6.2.5.2 VernetztheitzwischenUmweltundBerater. . . . . . . . . 187
6.2.5.3 VernetztheitzwischenUmweltundSteuerstaat . . . . . . 189
6.3 Eigendynamik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
6.3.1 EigendynamikdurchSpezialisierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
6.3.2 EigendynamikdurchmangelndeRechtskonstanz . . . . . . . . . . . 193
6.3.3 EigendynamikdurchÄnderungderSteuermentalität . . . . . . . . 194
6.4 Intransparenz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
6.4.1 IntransparenzdurchUnübersichtlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . 195
6.4.1.1 Menge der Rechtsquellen und steuerlichen Informations-
quellen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
6.4.1.2 EinflussderOrdnungs-undLenkungsfunktionaufdieRechts-
quellen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
6.4.1.3 BerücksichtigungindividuellerBesteuerungsmerkmale. . . 197
6.4.2 IntransparenzdurchUnvollständigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . 198
6.4.2.1 KostenfürSteuerberatung . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
6.4.2.2 SignalwirkungvonSteuersätzen . . . . . . . . . . . . . . . 199
6.4.3 IntransparenzdurchUngenauigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
6.4.3.1 EindeutigkeitvonRechtsnormen . . . . . . . . . . . . . . 199
6.4.3.2 KomplizierteSteuertarife . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
7 Maßnahmen zur Komplexitätshandhabung 203
7.1 MaßnahmenseitensdesSteuerstaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
7.1.1 VerbesserungdesVerhältnisseszuSteuerpflichtigenundBeratern . 206
7.1.1.1 KonsensorientierteInformationspolitik . . . . . . . . . . . 206
7.1.1.2 AbbauvonInformationsasymmetrien . . . . . . . . . . . . 208
7.1.2 OptimierungderRechtsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
7.1.2.1 SenkungundVereinfachungvonSteuertarifen . . . . . . . 211
7.1.2.2 VerbreiterungderBemessungsgrundlage . . . . . . . . . . 213
7.1.2.3 PauschalierungvonBemessungsgrundlagenteilen. . . . . . 214
7.1.2.4 VerschlankungderRechtsquellen . . . . . . . . . . . . . . 215
7.1.2.5 VerringerungvonSteuerplanungsanreizen . . . . . . . . . 217
7.1.2.6 ReduzierungvonLenkungs-undOrdnungsnormen . . . . 218
X Inhaltsverzeichnis
7.2 MaßnahmenseitensdesSteuerpflichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
7.2.1 SucheundAufbauentscheidungsnützlichenSteuerwissens . . . . . . 219
7.2.2 StärkungderPositiongegenüberSteuerstaatundBerater . . . . . . 225
7.2.2.1 SignalinggegenüberdemSteuerstaat . . . . . . . . . . . . 225
7.2.2.2 IncentivierungundScreeningdesBeraters . . . . . . . . . 226
7.3 MaßnahmenseitensdesBeraters. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
7.3.1 VorteilederDigitalisierungnutzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
7.3.2 ReputationundVertrauenschaffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
7.4 PriorisierungderMaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
8 Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick 233
Literaturverzeichnis 237
Rechtsquellenverzeichnis 253