Table Of ContentINCLUYE: GLOSARIO DE TÉRMINOS APROBADO POR IFAC, TABLA DE
EQUIVALENCIAS, PREFACIO, NORMA DE CONTROL DE CALIDAD, MARCO
DE REFERENCIA, NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y GUÍA
PARA LA EMISIÓN DEL INFORME DEL COMISARIO
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COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL
2016-2017
C.P.C. José Luis García Ramírez Presidente
C.P.C. José Besil Bardawil Vicepresidente General
C.P.C. Alfonso Infante Lozoya Vicepresidente de Legislación
C.P.C. Tomás Humberto Rubio Pérez Vicepresidente de Docencia
C.P.C. René Humberto Márquez Arcila Vicepresidencia del Sector Gubernamental
C.P.C. Alfredo Esquivel Boeta Vicepresidente del Sector Empresas
C.P.C. Pedro Javier Morales Ríos Vicepresidente de Práctica Externa
C.P.C. Diamantina Perales Flores Vicepresidenta de Relaciones y Difusión
C.P.C. Luis Sánchez Galguera Vicepresidente Fiscal
C.P.C. Agustín Aguilar Laurents Vicepresidente de Asuntos Internacionales
C.P.C. Laura Grajeda Trejo Vicepresidenta de Apoyo a Federadas
C.P.C. Israel Nava Ortega Vicepresidente de Calidad de la Práctica Profesional
C.P.C. Norma Alicia Soo Michel Secretaria
C.P.C. José Alberto Pérez Apaez Tesorero
C.P.C. José Ricardo Camacho Acevo Protesorero
C.P.C. Leopoldo Antonio Núñez González Vicepresidente Regional Centro
C.P.C. Omar Josué Ramírez Torres Vicepresidente Regional Centro Occidente
C.P.C. Ramiro Ávalos Martínez Vicepresidente Regional Centro Istmo Peninsular
C.P.C. Juan Josué Espino Balderrama Vicepresidente Regional Noreste
C.P.C. Virginia Sandoval Bojórquez Vicepresidenta Regional Noroeste
C.P.C. Gabriel Bustos Porcayo Auditor Financiero
C.P.C. Florentino Bautista Hernández Auditor de Gestión
M.A. Gabriel Ramírez Santa Rita Director Ejecutivo
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D.R. © 2017 por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Bosque de Tabachines 44 Fracc. Bosques de las Lomas
C.P. 11700, Ciudad de México.
Tel. (55) 5267-64-00
www.imcp.org.mx
Séptima edición, febrero de 2017
ISBN 978-607-8463-61-9
NORMAS DE AUDITORÍA, PARA ATESTIGUAR, REVISIÓN Y OTROS SERVICIOS
RELACIONADOS
Alfonso Infante Lozoya, Rafael García Gómez, Verónica Galindo López, Fernando Baza
Herrera, David Gerardo Barragán Arteaga, Fernando Ruiz Monroy, Jaime de la Brena
Arenas, Miguel León Vadillo, Luis Raúl Olivas, Pablo Maldonado Altieri, José Luis Zamora
Morales, Rafael Yela Gutiérrez, Roberto G. Córdoba Vital, Ignacio García Pareras, César
Rosete García, Fernando Holguín Maillard, Jorge Enrique Santibáñez Fajardo, Rodrigo
Sotomayor González, Ramón Garnica Méndez, José Luis Salazar
Todos los derechos son propiedad del editor. Ninguna parte de esta obra puede ser
reproducida o transmitida, mediante ningún sistema o método, electrónico o mecánico
(incluyendo el fotocopiado, la grabación o cualquier sistema de recuperación y
almacenamiento de información), sin consentimiento por escrito del editor.
Derechos reservados
Gerencia Editorial Azucena García Nares
Coordinación Editorial Norma Berenice San Martín López
Coordinación de diseño
y portada Jorge Alejandro Medina Arriaga
Diseño y formación José Luis Raya Cruz
Revisión ortográfica Nicolás Martín Centeno Bañuelos
Rubén Lara Corona
Producción José de Jesús González Gutiérrez
Impresión Talleres Gráficos del D.F.
Impreso en México / Printed in Mexico
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“Esta obra, “Normas de Auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados
2017. Versión profesional”, publicada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP), incluye la traducción autorizada al español del Volumen I del Manual de Pronun-
ciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento, y Servicios Relacionados, Edición 2013, incluidas las actualizaciones subse-
cuentes, del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por
sus siglas en inglés), publicado originalmente en Inglés por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) en septiembre de 2013. El Manual de Pronun-
ciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento, y Servicios Relacionados, Edición 2013, y las actualizaciones subsecuentes,
han sido traducidos al Español por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España
con las aportaciones de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Eco-
nómicas y del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, y se reproducen con el permiso
de la IFAC. El proceso de traducción del Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Rela-
cionados, Edición 2013, y las actualizaciones subsecuentes, fue considerado por la IFAC y la
traducción se realizó de conformidad con la “Declaración de Política–Políticas de Traducción
y Reproducción de Normas emitidas por la IFAC”. El texto aprobado del Manual de Pronun-
ciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento, y Servicios Relacionados, Edición 2013, y las actualizaciones subsecuentes,
es el publicado por la IFAC en el idioma Inglés.
Texto en Inglés Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance,
and Related Services Pronouncements, 2013 Edition and subsequent updates © 2013-2017
por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.
Texto en Español Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Audi-
toría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados, Edición 2013, y
las actualizaciones subsecuentes © 2013-2017 por la Federación Internacional de Contado-
res (IFAC). Todos los derechos reservados.
Fuente original: Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assu-
rance, and Related Services Pronouncements, 2013 Edition, ISBN: 978-1-60815-152-3
Se requiere permiso por escrito de la IFAC para reproducir, almacenar o transmitir, o hacer
otros usos similares de este documento salvo lo permitido por la ley. Contacto: permissions@
ifac.org.”
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“This publication, “Normas de Auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios rela-
cionados 2017. Versión profesional”, published by the Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP), includes the authorized Spanish translation of Volume I of the Handbook
of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services
Pronouncements, 2013 Edition, including subsequent updates, of the International Auditing
and Assurance Standards Board (IAASB), originally published in English by the International
Federation of Accountants (IFAC) in September 2013. The Handbook of International Quality
Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements, 2013
Edition, and subsequent updates, have been translated into Spanish by the Instituto de Cen-
sores Jurados de Cuentas de España with contributions from the Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas and the Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, and are reproduced with the permission of IFAC. The process for translating the
Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related
Services Pronouncements, 2013 Edition, and subsequent updates, was considered by IFAC
and the translation was conducted in accordance with “Policy Statement—Policy for Trans-
lating and Reproducing Standards Issued by IFAC.” The approved text of the Handbook of
International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pro-
nouncements, 2013 Edition, and subsequent updates, is that published by IFAC in the English
language.
English language text Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other
Assurance, and Related Services Pronouncements, 2013 Edition and subsequent updates ©
2013-2017 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved.
Spanish language text of Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other
Assurance, and Related Services Pronouncements, 2013 Edition, and subsequent updates ©
2013-2017 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved.
Source: Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and
Related Services Pronouncements, 2013 Edition ISBN: 978-1-60815-152-3
Contact [email protected] for permission to reproduce, store or transmit, or to make other
similar uses of this document.”
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PRESENTACIÓN
Como es de su conocimiento, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) adoptó
en forma integral las Normas Internacionales de Auditoría (ISA, por sus siglas en inglés), a partir
de los ejercicios contables que iniciaron el 1 de enero de 2012, quedando abrogadas las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas, lo cual tuvo los siguientes beneficios: reconocimiento inter-
nacional de las auditorías de estados financieros que se hacen en nuestro país y una mayor com-
parabilidad de la aplicación de las normas con lo que se hace a nivel internacional.
El IMCP, por medio de su Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA), realiza un
trabajo continuo en la investigación y emisión de otros boletines de carácter normativo y no norma-
tivo, que genera documentos y guías relativas a las normas de auditoría, atestiguamiento, revisión
y otros servicios relacionados.
Por lo anterior, en esta séptima edición de Normas de auditoría, para atestiguar, revisión y otros
servicios relacionados se incluye la traducción oficial al español de las NIA 720 (Revisada), Res-
ponsabilidades del auditor con respecto a otra información; 800 (Revisada), Consideraciones
especiales-auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de infor-
mación con fines específicos; 805 (Revisada), Consideraciones especiales–auditorías de un solo
estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero, y sus
Modificaciones de concordancia con otras NIA, liberadas por la International Federation of Accoun-
tants (IFAC) en enero de 2017, así como las NIA 260 (Revisada), Comunicación con los respon-
sables del gobierno de la entidad; 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento; 700 (Revisada),
Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros; 701,
Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un
auditor independiente; 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por
un auditor independiente; 706 (Revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en
el informe de auditoría emitido por un auditor independiente, y sus Modificaciones de concordancia
con otras NIA, liberadas en mayo de 2016.
Además se incluyen los siguientes documentos importantes para desempeñar la profesión de
los Contadores Públicos: Prefacio, Marco de referencia para trabajos de aseguramiento, Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), aplicables a partir de enero de 2012, Norma de Control de
Calidad aplicable a las firmas de Contadores Públicos que desempeñan auditorías y revisiones de
información financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, Tabla de equivalen-
cias con nuevos términos, Glosario de términos (aprobado por la IFAC), Guía para la emisión del
Informe del Comisario.
La Norma de Control de Calidad (NCC) preparada y difundida por el IMCP es una reproducción
basada en la versión en inglés de la International Standard Quality Control 1 (ISQC1) emitida por
la IFAC. De igual forma, el IMCP está en un proceso de transición para usar el texto en español
autorizado por la IFAC para la Norma Internacional de Control de Calidad que se reflejará en las
posteriores ediciones de esta obra.
El IMCP mediante la edición de estas disposiciones de carácter normativo, ofrece un aporte tangi-
ble a la profesión en general, a los estudiantes de nuestra carrera, a los docentes y, por supuesto,
a toda la comunidad que hace negocios en nuestro país.
C.P.C. José Luis García Ramírez
Presidente del Comité Ejecutivo Nacional
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
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NORMAS DE AUDITORÍA, PARA ATESTIGUAR, REVISIÓN
Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS
CONTENIDO
Prólogo 13
Glosario de términos 14
Tabla de equivalencias 38
Antecedentes del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) 42
Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA):
— Origen 43
— Objetivos 43
— Integración de la Comisión 43
— Clasificación de sus boletines 44
— Proceso actual de emisión de boletines 45
Norma de Control de Calidad aplicable a las firmas de contadores
públicos que desempeñan auditorías y revisiones de información
financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados 47
Prefacio de las normas de auditoría, para atestiguar, revisión
y otros servicios relacionados 81
Marco de referencia para trabajos de aseguramiento 82
Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría
emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC) 104
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MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES
DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORÍA, REVISIÓN,
OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS
RELACIONADOS
PARTE I
CONTENIDO
Página
AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
200-299 PrinciPios Generales y resPonsabilidades
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría .....................113
NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría .......................................142
NIA 220, Control de calidad de la auditoría de estados financieros ............................164
NIA 230, Documentación de auditoría .........................................................................182
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros
con respecto al fraude .................................................................................................195
NIA 250, Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditoría de estados financieros..................................................................................242
NIA 260 (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno
de la entidad ................................................................................................................257
NIA 265, Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables
del gobierno y a la dirección de la entidad ..................................................................286
300-499 evaluación del riesGo y resPuesta a los riesGos evaluados
NIA 300, Planificación de la auditoría de estados financieros .....................................298
NIA 315 (Revisada), Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno ..............................312
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución
de la auditoría ..............................................................................................................365
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados ...........................................374
NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza
una organización de servicios .....................................................................................398
NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización
de la auditoría ..............................................................................................................421
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500-599 evidencia de auditoría
NIA 500, Evidencia de auditoría ..................................................................................432
NIA 501, Evidencia de auditoría–Consideraciones específicas para
determinadas áreas .....................................................................................................449
NIA 505, Confirmaciones externas ..............................................................................460
NIA 510, Encargos iniciales de auditoría–Saldos de apertura ....................................472
NIA 520, Procedimientos analíticos .............................................................................485
NIA 530, Muestreo de auditoría ...................................................................................493
NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable,
y la información relacionada a revelar .........................................................................510
NIA 550, Partes vinculadas .........................................................................................555
NIA 560, Hechos posteriores al cierre .........................................................................583
NIA 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento.......................................................594
NIA 580, Manifestaciones escritas ..............................................................................624
600-699 utilización del trabajo de otros
NIA 600, Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros
de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes) .........................641
NIA 610 (Revisada 2013), Utilización del trabajo de los auditores internos ................692
NIA 620, Utilización del trabajo de un experto del auditor ...........................................715
700-799 conclusiones e informe de auditoría
NIA 700 (Revisada), Formación de la opinión y emisión del informe
de auditoría sobre los estados financieros ..................................................................736
NIA 701, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe
de auditoría emitido por un auditor independiente ......................................................785
NIA 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe de auditoría emitido
por un auditor independiente .......................................................................................808
NIA 706 (Revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones
en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente ...............................839
NIA 710, Información comparativa–Cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros comparativos ...........................................................858
NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto
a otra información ........................................................................................................877
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