Manual de auditoría financiera y de cumplimiento

292 Pages·2013·5.16 MB·Spanish

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Overview

MANUAL DE AUDITORÍA
FINANCIERA Y DE

CUMPLIMIENTO
RESUMEN
PARTES DEL MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA Y DE CUMPLIMIENTO

ÍNDICE DETALLADO
INTRODUCCIÓN
PARTE 1 - GENERAL
PARTE 2 – FIABILIDAD DE LAS CUENTAS (AUDITORÍA FINANCIERA)
PARTE 3 - CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS APLICABLES
(AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO)
GLOSARIO Y ACRÓNIMOS

Para cualquier información complementaria, pueden dirigirse a:
Tribunal de Cuentas Europeo - Sala CEAD
Personas de Unidad de metodología y apoyo de auditoría
contacto
Correo electrónico: AMS ECA-CONTACT/Eca o [email protected]
Aceptamos de buen grado la reproducción y distribución del presente manual, por lo que no es necesario solicitar al TCE permiso
específico.

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Detailed Table of Contents

MANUAL DE AUDITORÍA
FINANCIERA Y DE

CUMPLIMIENTO
ÍNDICE DETALLADO

INTRODUCCIÓN
Objeto y enfoque del manual
Estructura de la metodología de auditoría del Tribunal
Estructura del manual de auditoría financiera y de cumplimiento

PARTE 1 - GENERAL

Sección 1: Marco
1.1 Definición de encargo de fiabilidad
1.2 Aplicabilidad del manual
1.3 ¿Qué abarca la auditoría del Tribunal?
1.4 ¿Qué informes y opiniones de auditoría deben presentarse?
1.5 Derecho de acceso para el Tribunal
1.6 Obligaciones profesionales del Tribunal con respecto a las auditorías financieras y de cumplimiento
1.7 Tipos y objetivos de las auditorías financieras y de cumplimiento llevadas a cabo por el Tribunal
1.8 Afirmaciones de auditoría
1.9 Líneas generales del proceso de auditoría financiera y de cumplimiento
1.10 Documentación del trabajo de auditoría
1.10.1 Preparación oportuna de la documentación de auditoría
1.10.2 Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y evidencia de auditoría obtenida
1.10.3 Compilación de los expedientes de auditoría
1.10.4 Cambios en la documentación de auditoría
1.11 Control de calidad
1.11.1 Definición de control de calidad
1.11.2 Elementos de un sistema de control de calidad

Sección 2: Planificación
2.1 Líneas generales de la planificación
2.1.1 La programación como punto de partida de la tarea de auditoría
2.1.2 Concepto de planificación de una auditoría
2.1.3 Importancia y naturaleza de la planificación
2.1.4 Etapas de la fase de planificación
2.2 Determinación de la materialidad
2.2.1 Introducción y definición
2.2.2 Enfoque a los usuarios de la información
2.2.3 Razones para determinar la materialidad
2.2.4 Cuándo se ha de tener en cuenta la materialidad
2.2.5 Aspectos cuantitativos y cualitativos
2.2.6 Documentación de la materialidad

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2.3 Identificación y evaluación de riesgos a través del conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el
modelo de garantía del Tribunal
2.3.1 Riesgo de auditoría y procedimientos de evaluación de riesgos
2.3.2 Conocimiento de la entidad y su entorno
2.3.3 Identificación y evaluación del riesgo inherente
2.3.4 Control interno de la entidad
2.3.5 Conocimiento del control interno de la entidad
2.4 Consideración de la suficiencia, pertinencia y fiabilidad de la evidencia de auditoría
2.4.1 ¿Qué es la evidencia de auditoría?
2.4.2 Suficiencia de la evidencia de auditoría
2.4.3 Pertinencia de la evidencia de auditoría
2.4.4 Fiabilidad de la evidencia de auditoría
2.4.5 Corroboración o triangulación de la evidencia de auditoría
2.4.6 Fuentes de evidencia de auditoría
2.4.7 Tipos de evidencia de auditoría
2.4.8 Procedimientos para obtener evidencia de auditoría
2.4.9 Acceso a la evidencia de auditoría
2.4.10 Confidencialidad de la evidencia de auditoría
2.4.11 Documentación de la evidencia de auditoría
2.5 Planteamiento de procedimientos de auditoría
2.5.1 Elementos a tener en cuenta al plantear procedimientos de auditoría
2.5.2 Contenido de un procedimiento de auditoría
2.5.3 Cómo plantear procedimientos de auditoría
2.5.4 Planteamiento de pruebas de controles - naturaleza, calendario y alcance
2.5.5 Planteamiento de procedimientos sustantivos - naturaleza, calendario y alcance
2.5.6 Muestreo de auditoría y otros medios de selección de elementos para su verificación
2.6 Elaboración del plan general de auditoría y del programa de auditoría
2.6.1 Plan general de auditoría (APM)
2.6.2 Programa de auditoría
2.6.3 Modificaciones, durante la auditoría, de las decisiones adoptadas en la fase de planificación
2.6.4 Documentación

Sección 3: Examen
3.1 Líneas generales de la fase de examen
3.2 Aplicación de procedimientos de auditoría
3.2.1. Procedimientos de auditoría destinados a obtener evidencia
3.2.2 Ejecución de pruebas de controles
3.2.3 Aplicación de procedimientos sustantivos – pruebas de detalles
3.2.4 Documentación de los resultados de las pruebas de auditoría
3.3 Evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoría
3.3.1 Naturaleza y causa de los errores en general
3.3.2 Extrapolación y evaluación de los resultados de las muestras en general
3.3.3 Pruebas de controles – naturaleza y causa de los errores, y extrapolación y evaluación de resultados
3.3.4. Pruebas sustantivas de detalles - naturaleza y causa de los errores, y extrapolación y evaluación de resultados
3.4 Procedimientos analíticos
3.4.1 Definición de procedimientos analíticos
3.4.2 Proceso de utilización de procedimientos analíticos
3.4.3 Cuándo utilizar procedimientos analíticos
3.4.4 Aplicación de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos durante la fase de examen
3.4.5 Procedimientos analíticos en la revisión general al final de la auditoría
3.5 Manifestaciones escritas
3.5.1 Introducción
3.5.2 Reconocimiento por escrito de sus responsabilidades por la dirección
3.5.3 Manifestaciones escritas específicas sobre cuestiones de importancia
3.5.4 Evaluación de la fiabilidad de las representaciones escritas
3.6 Utilización del trabajo realizado por terceros
3.6.1 Introducción
3.6.2 Utilización del trabajo de otro auditor
3.6.3 Consideración de la función de auditoría interna
3.6.4 Utilización del trabajo de un experto del auditor
3.7 Otros procedimientos de auditoría
3.7.1 Partes vinculadas
3.8 Comunicación de las cuestiones suscitadas por la auditoría
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Sección 4: Elaboración de informes
4.1 Líneas generales de la elaboración de informes
4.1.1 Introducción
4.1.2 Tipos de informes de auditoría
4.1.3 Cualidades de los buenos informes de auditoría
4.1.4 Usuarios de los informes del Tribunal
4.1.5 Mención de terceras partes en los informes del Tribunal
4.2 Declaración de fiabilidad del Tribunal – Formación de una opinión
4.3 Opinión no modificada
4.3.1 ¿Cuándo es adecuado emitir una opinión no modificada?
4.3.2 Formación de una opinión no modificada sobre la fiabilidad de las cuentas
4.3.3 Formación de una opinión no modificada sobre la legalidad y la regularidad de las operaciones subyacentes
4.4 Opinión modificada
4.4.1 Definición de opinión modificada y cuándo es adecuado utilizarla
4.4.2 Descripción de los tres tipos de opiniones modificadas
4.4.3 Naturaleza y consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
4.4.4 Definición de efectos generalizados
4.4.5 Fundamento de la opinión modificada
4.4.6 Forma del párrafo de modificación
4.4.7 Modificaciones consiguientes a la descripción de la responsabilidad del auditor
4.4.8 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
4.4.9 Ejemplos de declaraciones de fiabilidad que contienen una opinión modificada
4.4.10 No emitir opiniones parciales
4.5 Párrafo de énfasis y párrafos sobre otros asuntos
4.5.1 Párrafo de énfasis
4.5.2 Otros asuntos en el informe del auditor
4.5.3 Ejemplos de declaraciones de fiabilidad con párrafo de énfasis
4.6 Consideraciones relativas al presunto fraude

Apéndice I – Factores de riesgo inherente
Apéndice II – Datos relativos a los componentes del control interno
Apéndice III - Declaración de fiabilidad del Tribunal de 2010
Apéndice IV – Generalización como base para determinar el tipo de modificación a las opiniones de
auditoría DAS del Tribunal

PARTE 2 - FIABILIDAD DE LAS CUENTAS (AUDITORÍA FINANCIERA)

Sección 1 - Marco
1.1 Cuentas que se han de auditar
1.2 Definición de fiabilidad
1.3 Marco de información financiera aplicable
1.4 Conducta profesional
1.5 Objetivo general de una auditoría de fiabilidad
1.6 Afirmaciones de auditoría relativas a la f fiabilidad
1.6.1 Elementos específicos de las cuentas que se han de auditar

Sección 2 - Planificación
2.1 Planificación – Líneas generales
2.1.1 Base del enfoque del auditor con respecto a la auditoría de fiabilidad
2.2 Determinación de la materialidad
2.2.1 Niveles de materialidad
2.2.2. Materialidad cuantitativa y cualitativa con respecto a la fiabilidad
2.2.3. Elementos materiales en las cuentas

2.3 Identificación y evaluación de riesgos a través del conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su
control interno
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2.3.1 Riesgo de auditoría
2.3.2 Conocimiento de la actividad de la entidad para identificar y evaluar el riesgo inherente
2.3.3 El control interno de la entidad
2.3.4 Identificación y evaluación del riesgo del control
2.3.5 Ejemplos de riesgos de incorrecciones
2.4 Consideración de la suficiencia, pertinencia y fiabilidad de la evidencia de auditoría
2.4.1 Relación entre las cuentas anuales, la evidencia de auditoría y el informe de auditoría
2.4.2 Fuentes de evidencia de auditoría
2.4.3 Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
2.5 Planteamiento de procedimientos de auditoría
2.5.1 Relacionar el riesgo evaluado de incorrección material con procedimientos de auditoría
2.5.2 Planteamiento de pruebas de controles
2.5.3 Planteamiento de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
2.5.4 Planteamiento de pruebas de detalles
2.5.5 Muestreo de auditoría
2.6 Elaboración del plan general de auditoría y del programa de auditoría
2.6.1 Plan general de auditoría (APM)

Sección 3 – Examen
3.1 Examen - Líneas generales
3.2 Aplicación de procedimientos de auditoría – pruebas de controles y pruebas de detalles
3.2.1 Realización de pruebas de controles
3.2.2 Realización de pruebas de detalles
3.3 Evaluación de los resultados de los procedimientos de auditoría
3.3.1 Definición de incorrecciones y de sus posibles causas
3.3.2 Tipos de incorrecciones
3.3.3 El impacto de las incorrecciones en el enfoque de auditoría
3.3.4 Comunicación y corrección de incorrecciones
3.3.5 Evaluación del efecto de incorrecciones no corregidas
3.3.6 Evaluación de los estados financieros en su conjunto
3.4 Aplicación de procedimientos analíticos sustantivos
3.5 Manifestaciones escritas
3.5.1 Reconocimiento de sus responsabilidades por la dirección
3.5.2 Manifestaciones escritas específicas sobre cuestiones materiales
3.5.3 Evaluación de la fiabilidad de las manifestaciones escritas
3.6 Utilización del trabajo de terceros
3.6.1 Utilización del trabajo de otro auditor
3.6.2 Consideración de la función de auditoría interna
3.6.3 Utilización del trabajo de un experto del auditor
3.7 Otros procedimientos de auditoría
3.7.1 Estimaciones contables
3.7.2 Hechos posteriores
3.7.3 Confirmaciones externas
3.7.4 Partes vinculadas
3.8 Comunicación de las cuestiones suscitadas por la auditoría

Sección 4 - Elaboración de informes
4.1 Elaboración de informes – Líneas generales
4.2 Declaración de fiabilidad – Formación de una opinión de auditoría
4.2.1 Introducción
4.2.2 Contenido de una declaración de fiabilidad
4.2.3 Tipos de opiniones
4.2.4 Consideraciones al formarse una opinión sobre las cuentas anuales
4.2.5 Aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad
4.2.6 Descripción del marco de información financiera aplicable
4.2.7 Imagen fiel
4.2.8 Ejemplos
4.2.9 Información adicional y otra información
4.3 Opiniones modificadas
4.3.1 Naturaleza de las incorrecciones materiales
4.3.2 Generalización del hecho que origina la opinión modificada
4.3.3 Prohibición de emitir una opinión parcial
4.3.4 Forma y contenido del informe del auditor cuando se modifica la opinión
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4.4 Párrafo de énfasis y párrafos sobre otros asuntos
4.4.1 Naturaleza del párrafo de énfasis
4.4.2 Forma y ubicación del párrafo de énfasis
4.5 Información comparativa
4.5.1 Introducción
4.5.2 Procedimientos de auditoría
4.5.3 Informe de auditoría

Apéndice I – Auditorías de fiabilidad realizadas por el Tribunal
Apéndice II - Ejemplo de carta de manifestaciones sobre la fiabilidad de los estados financieros (cuentas
anuales de 2010)

PARTE 3 - CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS APLICABLES
(AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO)

Sección 1: Marco
1.1 Definición y objetivos de la auditoría de cumplimiento
1.2 Requisitos legales para la realización de auditorías de cumplimiento por el Tribunal
1.3 Aplicabilidad de las normas internacionales de auditoría (NIA) a las auditorías de cumplimiento
1.4 Fines y objetivos de las auditorías de cumplimiento
1.5 Auditorías de legalidad y regularidad
1.5.1 Definición de operaciones subyacentes
1.5.2 Concepto de legalidad y regularidad
1.5.3 Doble base jurídica y compromiso presupuestario
1.5.4 Objetivos generales y específicos de una auditoría de legalidad y regularidad

Sección 2: Planificación
2.1 Planificación – Líneas generales
2.1.1 Naturaleza del gasto de la Unión Europea y sus implicaciones para la auditoría
2.1.2 Base del enfoque del auditor para la auditoría de cumplimiento
2.1.3 Criterios para la auditoría de cumplimiento
2.1.4 Términos de los encargos de auditoría de cumplimiento
2.2 Determinación de la materialidad
2.2.1 Materialidad en relación con el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables
2.2.2 Materialidad cuantitativa
2.2.3 Materialidad cualitativa
2.2.4 Materialidad en el contexto de deficiencias de los sistemas
2.3 Identificación y evaluación de riesgos a través del conocimiento de la entidad y su entorno
2.3.1 Riesgo de auditoría y procedimientos de evaluación de riesgos en relación con incumplimiento material
2.3.2 Conocimiento de las leyes y reglamentos de la entidad para identificar y evaluar el riesgo inherente
2.3.3 Control interno de la entidad relativo al cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables
2.4 Consideración de la suficiencia, pertinencia y fiabilidad de la evidencia de auditoría
2.4.1 Introducción
2.4.2 Fuentes de evidencia de auditoría
2.4.3 Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
2.5 Planteamiento de procedimientos de auditoría
2.5.1 Consideraciones al plantear procedimientos de auditoría de cumplimiento
2.5.2 Pruebas de controles
2.5.3 Procedimientos sustantivos
2.5.4 Muestreo de auditoría
2.6 Elaboración del plan general de auditoría y del programa de auditoría

Sección 3: Examen
3.1 Examen – Líneas generales
3.2 Aplicación de procedimientos de auditoría – pruebas de controles y pruebas de detalles
3.2.1 Realización de pruebas de controles
3.2.2 Realización de pruebas de detalles
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Detailed Table of Contents
3.3 Examen de auditoría – Evaluación de los resultados de las pruebas de controles y de las pruebas de
detalles – Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables
3.3.1 Evaluación de los resultados de las pruebas de controles
3.3.2 Evaluación de los resultados de las pruebas de detalles
3.4 Procedimientos analíticos
3.5 Manifestaciones escritas
3.5.1 Introducción
3.5.2 Reconocimiento, por la dirección, de sus responsabilidades
3.5.3 Manifestaciones escritas específicas relativas a afirmaciones particulares
3.6 Utilización del trabajo de terceros
3.6.1 Utilización del trabajo de otro auditor
3.6.2 Consideración de la función de auditoría interna
3.6.3 Utilización del trabajo de un experto del auditor
3.7 Otros procedimientos de auditoría
3.7.1 Hechos posteriores
3.7.2 Partes vinculadas
3.8 Comunicación de las cuestiones suscitadas por la auditoría

Sección 4: Elaboración de informes
4.1 Elaboración de informes – Líneas generales
4.2 Declaración de fiabilidad – formación de una opinión de auditoría
4.2.1 Introducción
4.2.2 Requisitos
4.2.3 Tipos de opiniones
4.2.4 Consideraciones al formarse una opinión sobre la legalidad y regularidad
4.2.5 Aspectos cualitativos de las prácticas de cumplimiento de la entidad
4.2.6 Marco legal y reglamentario aplicable
4.2.7 Ejemplos
4.3 Opiniones modificadas
4.3.1 Naturaleza de los casos significativos de incumplimiento
4.3.2 Generalización del hecho o hechos que dan lugar a una modificación
4.3.3 Forma y contenido del informe del auditor cuando se modifica la opinión
4.4 Párrafo de énfasis y párrafos sobre otros asuntos
4.5 Información de apoyo de la declaración de fiabilidad
4.6 Observaciones específicas en el contexto de la declaración de fiabilidad
4.7 Informes especiales de auditoría de cumplimiento
4.7.1. Introducción
4.7.2 Forma y contenido de los informes especiales de auditoría

Anexo I - Evaluación del funcionamiento de los sistemas de control y supervisión

GLOSARIO DE TÉRMINOS Y ACRÓNIMOS

Glosario de términos
Acrónimos

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Introduction

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MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA

Y DE CUMPLIMIENTO

Índice detallado
Introducción INTRODUCCIÓN
1 - General
2 – Fiabilidad de las cuentas
3 - Cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables ÍNDICE
Glosario y acrónimos

Objeto y enfoque del manual
Estructura de la metodología de auditoría del Tribunal
Estructura del manual de auditoría financiera y de cumplimiento

FCAM - Introduction
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Introduction

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OBJETO Y ENFOQUE DEL MANUAL

Objeto El presente manual ha sido redactado con el fin de ayudar a los auditores
del Tribunal a realizar auditorías financieras y de cumplimiento de elevada
calidad. En él se exponen los principios subyacentes al enfoque del Tribunal
en este tipo de auditorías y los procedimientos a seguir.
La finalidad es ayudar a los auditores a llevar a cabo auditorías financieras y
de cumplimiento de manera eficiente y eficaz y, a tal fin, el manual se centra
en dos aspectos:
• un enfoque basado en criterios de riesgo, que centra el trabajo de
auditoría en ámbitos en que el auditor se considere expuesto a riesgos,
con el fin de llegar a una conclusión adecuada. El riesgo se revisa a
medida que se obtiene mayor información en el curso de la auditoría;
• el ejercicio de un juicio equilibrado, basado en unas normas
profesionales.

ESTRUCTURA DE LA METODOLOGÍA DE AUDITORÍA DEL TRIBUNAL

El manual de auditoría financiera y de cumplimiento (MAFC) expone
principios recogidos en las Normas internacionales de auditoría (NIA 1)
NIA elaboradas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), y en las

normas de la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
ISSAI
Superiores (INTOSAI), en especial las Directrices de auditoría financiera y
de cumplimiento (ISSAI2) que sean pertinentes para la auditoría del Tribunal,
junto con orientaciones sobre su aplicación a la declaración de fiabilidad
(DAS) y a otras auditorías financieras y de cumplimiento del Tribunal.
Asimismo, el manual se apoya en orientaciones prácticas (listas de
comprobación, instrucciones, métodos detallados), así como en el sistema
electrónico de apoyo a la auditoría del Tribunal.
El manual no presenta el texto íntegro de las normas, pero indica los
elementos más importantes de estas, a los que el auditor o el lector se
remitirán literalmente cuando resulte necesario. De manera similar, las
Políticas y normas de auditoría3 (PNAT) del Tribunal exponen una serie de

1 Se han utilizado, con permiso de la IFAC, extractos del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría,
Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento, publicado
por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) en abril de 2010.
2 ISSAI: Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.
3 La Decisión nº26-2010 por la que se establecen disposiciones de aplicación del reglamento interno del Tribunal de Cuentas establece en su
artículo 76 que «El Tribunal adoptará sus políticas y normas de auditoría, así como las normas detalladas que se derivan de las mismas para la
planificación, la ejecución y la publicación de sus trabajos de fiscalización», y el artículo 40, apartado 2, letra b) también establece que «…los

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