La Delimitación IVA-TPO en las operaciones inmobiliarias

490 Pages·2014·1.788 MB·Spanish

by  Carmen Alba Gil

CARMEN ALBA GIL CARMEN ALBA GIL
LA DELIMITACIÓN IVA-TPO LA DELIMITACIÓN IVA-TPO
EN LAS OPERACIONES EN LAS OPERACIONES
INMOBILIARIAS INMOBILIARIAS
CARMEN ALBA GIL CARMEN ALBA GIL
LA DELIMITACIÓN IVA-TPO LA DELIMITACIÓN IVA-TPO
EN LAS OPERACIONES EN LAS OPERACIONES
INMOBILIARIAS INMOBILIARIAS

PRÓLOGO DE JUAN CALVO VÉRGEZ PRÓLOGO DE JUAN CALVO VÉRGEZ
D(cid:3474)(cid:3460)(cid:3458)(cid:3463)(cid:3468)(cid:3464)(cid:3463) D(cid:3474)(cid:3460)(cid:3458)(cid:3463)(cid:3468)(cid:3464)(cid:3463)
Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro, incluido el diseño de la cubierta, puede repro- Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro, incluido el diseño de la cubierta, puede repro-
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Colección Fiscalidad Colección Fiscalidad
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Carmen Alba Gil Carmen Alba Gil
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ISBN: 978-84-(cid:28)(cid:19)(cid:27)(cid:24)(cid:16)(cid:19)(cid:25)(cid:26)(cid:16)(cid:20) ISBN: 978-84-9085-109-8
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Gracias al Profesor Dr. Juan Calvo Vérgez por su sencillez, Gracias al Profesor Dr. Juan Calvo Vérgez por su sencillez,
sus horas de dedicación y por lo mucho que me ha enseñado. sus horas de dedicación y por lo mucho que me ha enseñado.
Gracias a mis hijos José Antonio y Juan por tantas tardes de Gracias a mis hijos José Antonio y Juan por tantas tardes de
estudio compartidas. estudio compartidas.
Gracias a mis padres que siempre me han apoyado. Gracias a mis padres que siempre me han apoyado.
Gracias a mi Hermana Mª José que siempre ha creído en mí. Gracias a mi Hermana Mª José que siempre ha creído en mí.
Gracias a todas las personas que me han ayudado y han Gracias a todas las personas que me han ayudado y han
hecho posible este trabajo. hecho posible este trabajo.
Gracias. Gracias.
ÍNDICE ÍNDICE
ABREVIATURAS .........................................................................................19 ABREVIATURAS .........................................................................................19
PRÓLOGO, por Juan Calvo Vérgez ..............................................................23 PRÓLOGO, por Juan Calvo Vérgez ..............................................................23
I. INTRODUCCIÓN: ASPECTOS GENERALES DE I. INTRODUCCIÓN: ASPECTOS GENERALES DE
LA IMPOSICIÓN INDIRECTA APLICABLES A LA LA IMPOSICIÓN INDIRECTA APLICABLES A LA
FISCALIDAD INMOBILIARIA .....................................................29 FISCALIDAD INMOBILIARIA .....................................................29
1. CONSIDERACIONES PREVIAS ...............................................29 1. CONSIDERACIONES PREVIAS ...............................................29
1.A. La naturaleza jurídica del Impuesto sobre Transmisio- 1.A. La naturaleza jurídica del Impuesto sobre Transmisio-
nes Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y nes Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y
el Impuesto sobre el Valor Añadido ......................................33 el Impuesto sobre el Valor Añadido ......................................33
1.A.1. El principio de neutralidad impositiva ....................46 1.A.1. El principio de neutralidad impositiva ....................46
1.A.2. El principio de neutralidad impositiva y las 1.A.2. El principio de neutralidad impositiva y las
exenciones...............................................................53 exenciones...............................................................53
2. RELACIONES ENTRE EL IMPUESTO SOBRE EL 2. RELACIONES ENTRE EL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AÑADIDO Y EL IMPUESTO SOBRE TRANS- VALOR AÑADIDO Y EL IMPUESTO SOBRE TRANS-
MISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS MISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS ......................................................................55 DOCUMENTADOS ......................................................................55
2.A. Preferencia de la tributación por el Impuesto sobre el 2.A. Preferencia de la tributación por el Impuesto sobre el
Valor Añadido respecto de la Modalidad de Transmi- Valor Añadido respecto de la Modalidad de Transmi-
siones Patrimoniales Onerosas ..............................................55 siones Patrimoniales Onerosas ..............................................55
2.B. Relaciones del impuesto sobre el Valor Añadido con las 2.B. Relaciones del impuesto sobre el Valor Añadido con las
otras modalidades del impuesto sobre transmisiones otras modalidades del impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados y de patrimoniales y actos jurídicos documentados y de
ellas entre sí ...........................................................................55 ellas entre sí ...........................................................................55
10 Índice 10 Índice
3. ELEMENTO OBJETIVO: LOS INMUEBLES EN EL 3. ELEMENTO OBJETIVO: LOS INMUEBLES EN EL
TRÁFICO INMOBILIARIO REALIZADO POR EM- TRÁFICO INMOBILIARIO REALIZADO POR EM-
PRESARIOS O PROFESIONALES SUSCEPTIBLES PRESARIOS O PROFESIONALES SUSCEPTIBLES
DE QUEDAR SUJETOS AL IMPUESTO SOBRE EL DE QUEDAR SUJETOS AL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AÑADIDO O A LA MODALIDAD DE TRANS- VALOR AÑADIDO O A LA MODALIDAD DE TRANS-
MISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS DEL IM- MISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS DEL IM-
PUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIA- PUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIA-
LES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS .....................58 LES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS .....................58
3.A. El concepto de inmueble .......................................................59 3.A. El concepto de inmueble .......................................................59
3.A.1. El concepto de inmueble en el Impuesto 3.A.1. El concepto de inmueble en el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados y en el Impuesto Jurídicos Documentados y en el Impuesto
sobre el Valor Añadido ............................................59 sobre el Valor Añadido ............................................59
3.A.2. La necesaria aproximación del concepto de 3.A.2. La necesaria aproximación del concepto de
edifi cación en el Impuesto sobre el Valor edifi cación en el Impuesto sobre el Valor
Añadido y en el Impuesto sobre Transmi- Añadido y en el Impuesto sobre Transmi-
siones Patrimoniales y Actos Jurídicos Do- siones Patrimoniales y Actos Jurídicos Do-
cumentados .............................................................60 cumentados .............................................................60
3.A.3. Tratamiento de los derechos reales en el 3.A.3. Tratamiento de los derechos reales en el
Impuesto sobre el Valor Añadido y en el Im- Impuesto sobre el Valor Añadido y en el Im-
puesto sobre Transmisiones Patrimoniales y puesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados...............................62 Actos Jurídicos Documentados...............................62
3.A.4. Casos particulares del concepto de inmueble 3.A.4. Casos particulares del concepto de inmueble
en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimo- en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-
niales y Actos Jurídicos Documentados y en niales y Actos Jurídicos Documentados y en
el Impuesto sobre el Valor Añadido ........................63 el Impuesto sobre el Valor Añadido ........................63
3.A.5. Consecuencias de las diferencias conceptua- 3.A.5. Consecuencias de las diferencias conceptua-
les existentes sobre los inmuebles y de las les existentes sobre los inmuebles y de las
relaciones entre el Impuesto sobre el Valor relaciones entre el Impuesto sobre el Valor
Añadido y el Impuesto sobre Transmisiones Añadido y el Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta- Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta-
dos ...........................................................................65 dos ...........................................................................65
3.B. Las consecuencias económicas según la clase de bienes ......66 3.B. Las consecuencias económicas según la clase de bienes ......66
4. ELEMENTO SUBJETIVO: LA CONDICIÓN DE EM- 4. ELEMENTO SUBJETIVO: LA CONDICIÓN DE EM-
PRESARIO O PROFESIONAL DETERMINANTE PRESARIO O PROFESIONAL DETERMINANTE
PARA LA SUJECIÓN DE LAS TRANSMISIONES PARA LA SUJECIÓN DE LAS TRANSMISIONES
INMOBILIARIAS AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR INMOBILIARIAS AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO O A LA MODALIDAD DE TRANSMISIO- AÑADIDO O A LA MODALIDAD DE TRANSMISIO-
NES PATRIMONIALES ONEROSAS DEL IMPUESTO NES PATRIMONIALES ONEROSAS DEL IMPUESTO
SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y AC- SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y AC-
TOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ......................................67 TOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ......................................67
4.A. Delimitación de tráfi co inmobiliario mercantil y del 4.A. Delimitación de tráfi co inmobiliario mercantil y del
tráfi co inmobiliario civil ........................................................67 tráfi co inmobiliario civil ........................................................67
Índice 11 Índice 11
4.A.1. La actividad que realizan empresarios o pro- 4.A.1. La actividad que realizan empresarios o pro-
fesionales ................................................................67 fesionales ................................................................67
4.A.1.1. Entrega de bienes en ambos impuestos 4.A.1.1. Entrega de bienes en ambos impuestos
y prestaciones de servicios ....................76 y prestaciones de servicios ....................76
4.A.1.2. Onerosidad de la actividad de empre- 4.A.1.2. Onerosidad de la actividad de empre-
sarios o profesionales ............................95 sarios o profesionales ............................95
4.A.1.3. Clases de empresarios o profesionales 100 4.A.1.3. Clases de empresarios o profesionales 100
II. LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE EL II. LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AÑADIDO Y DEL IMPUESTO SOBRE TRANS- VALOR AÑADIDO Y DEL IMPUESTO SOBRE TRANS-
MISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS MISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS ..........................................................................107 DOCUMENTADOS ..........................................................................107
1. CONSIDERACIONES PREVIAS .............................................107 1. CONSIDERACIONES PREVIAS .............................................107
2. CASOS ESPECIALES DE EMPRESARIOS Y PROFE- 2. CASOS ESPECIALES DE EMPRESARIOS Y PROFE-
SIONALES EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR SIONALES EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO Y SU SITUACIÓN EN LA MODALIDAD AÑADIDO Y SU SITUACIÓN EN LA MODALIDAD
DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONERO- DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONERO-
SAS DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES SAS DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUME- PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUME-
TADOS ..........................................................................................110 TADOS ..........................................................................................110
2 A. Las comunidades de bienes ..................................................114 2 A. Las comunidades de bienes ..................................................114
2.A.1. Las comunidades de bienes y su regulación 2.A.1. Las comunidades de bienes y su regulación
jurídica ...................................................................114 jurídica ...................................................................114
2.A.2. Las comunidades de bienes como sujetos 2.A.2. Las comunidades de bienes como sujetos
pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido, pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido,
las exenciones inmobiliarias y su renuncia ...........125 las exenciones inmobiliarias y su renuncia ...........125
2.A.3. La comunidad de bienes y la deducción del 2.A.3. La comunidad de bienes y la deducción del
Impuesto sobre el Valor Añadido ..........................129 Impuesto sobre el Valor Añadido ..........................129
2.A.4. Las Comunidades de Bienes y la urbanización 2.A.4. Las Comunidades de Bienes y la urbanización
de terrenos .............................................................130 de terrenos .............................................................130
2.B. Otros entes del apartado Tres del art. 84 de la Ley del 2.B. Otros entes del apartado Tres del art. 84 de la Ley del
impuesto sobre el valor añadido ..........................................133 impuesto sobre el valor añadido ..........................................133
2.B.1. Las Uniones Temporales de Empresas .................134 2.B.1. Las Uniones Temporales de Empresas .................134
2.B.2. Las herencias yacentes ..........................................139 2.B.2. Las herencias yacentes ..........................................139
3. LAS PERSONAS JURÍDICAS ..................................................140 3. LAS PERSONAS JURÍDICAS ..................................................140
4. LOS ENTES PUBLICOS ...........................................................145 4. LOS ENTES PUBLICOS ...........................................................145
4.A. Los entes públicos como sujetos pasivos del Impuesto 4.A. Los entes públicos como sujetos pasivos del Impuesto
sobre el Valor Añadido ........................................................145 sobre el Valor Añadido ........................................................145
4.A.1. Los Entes públicos como empresarios o 4.A.1. Los Entes públicos como empresarios o
profesionales .........................................................145 profesionales .........................................................145
4.A.2. Los Entes públicos y su actividad económica ......152 4.A.2. Los Entes públicos y su actividad económica ......152
12 Índice 12 Índice
4.A.3. Formas de prestación de las actividades eco- 4.A.3. Formas de prestación de las actividades eco-
nómicas .................................................................154 nómicas .................................................................154
4.A.4. La contraprestación de la actividad económi- 4.A.4. La contraprestación de la actividad económi-
ca de los Entes públicos ........................................157 ca de los Entes públicos ........................................157
4.B. La aplicación a los Entes públicos DE la Modalidad 4.B. La aplicación a los Entes públicos DE la Modalidad
de Transmisiones Patrimoniales Onerosas con motivo de Transmisiones Patrimoniales Onerosas con motivo
de las transmisiones inmobiliarias ......................................163 de las transmisiones inmobiliarias ......................................163
5. LA INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO ................................167 5. LA INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO ................................167
5.A. Las transmisiones inmobiliarias y sus adquirentes 5.A. Las transmisiones inmobiliarias y sus adquirentes
como sujetos pasivos del impuesto sobre el Valor Aña- como sujetos pasivos del impuesto sobre el Valor Aña-
dido y del impuesto sobre transmisiones patrimoniales dido y del impuesto sobre transmisiones patrimoniales
onerosas y actos jurídicos documentados ...........................167 onerosas y actos jurídicos documentados ...........................167
5.A.1. Las entregas efectuadas como consecuencia 5.A.1. Las entregas efectuadas como consecuencia
de un proceso concursal ........................................169 de un proceso concursal ........................................169
5.A.2. Las entregas exentas a que se refi eren los 5.A.2. Las entregas exentas a que se refi eren los
apartados 20 º y 22 º del artículo 20.Uno de apartados 20 º y 22 º del artículo 20.Uno de
la LIVA en las que el sujeto pasivo hubiera la LIVA en las que el sujeto pasivo hubiera
renunciado a la exención ......................................174 renunciado a la exención ......................................174
5.A.3. Las entregas efectuadas en ejecución de la 5.A.3. Las entregas efectuadas en ejecución de la
garantía constituida sobre los bienes inmuebles ...175 garantía constituida sobre los bienes inmuebles ...175
5.A.4. Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o 5.A.4. Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o
sin aportación de materiales, que tengan por sin aportación de materiales, que tengan por
objeto la urbanización de terrenos o la cons- objeto la urbanización de terrenos o la cons-
trucción o rehabilitación de edifi caciones.............180 trucción o rehabilitación de edifi caciones.............180
III. EXENCIONES INMOBILIARIAS EN EL IMPUESTO III. EXENCIONES INMOBILIARIAS EN EL IMPUESTO
SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y SU TRIBUTACIÓN EN SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y SU TRIBUTACIÓN EN
EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMO- EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMO-
NIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ..............185 NIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ..............185
1. CONSIDERACIONES PREVIAS .............................................185 1. CONSIDERACIONES PREVIAS .............................................185
2. LAS EXENCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL 2. LAS EXENCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AÑADIDO Y LOS TERRENOS NO EDIFICA- VALOR AÑADIDO Y LOS TERRENOS NO EDIFICA-
BLES .............................................................................................190 BLES .............................................................................................190
2.A. El contrato de compraventa .................................................191 2.A. El contrato de compraventa .................................................191
2A.1. La compraventa civil ............................................192 2A.1. La compraventa civil ............................................192
2A.2. La compraventa mercantil ....................................193 2A.2. La compraventa mercantil ....................................193
2.B. El objeto de la transmisión ..................................................195 2.B. El objeto de la transmisión ..................................................195
2.B.1. Los terrenos en el Impuesto sobre el Valor 2.B.1. Los terrenos en el Impuesto sobre el Valor
Añadido ................................................................195 Añadido ................................................................195
2.B.1.1. Clases de suelo ....................................197 2.B.1.1. Clases de suelo ....................................197
2.C. Estudio de la exención de la entrega de terrenos no 2.C. Estudio de la exención de la entrega de terrenos no
edifi cables ............................................................................201 edifi cables ............................................................................201
Índice 13 Índice 13
2.C.1. Las construcciones accesorias en la entrega 2.C.1. Las construcciones accesorias en la entrega
de terrenos no edifi cables......................................209 de terrenos no edifi cables......................................209
2.C.2. Excepciones a la exención de la entrega de 2.C.2. Excepciones a la exención de la entrega de
terrenos no edifi cables ..........................................213 terrenos no edifi cables ..........................................213
213 213
2.D. La exención de los arrendamientos de terrenos no 2.D. La exención de los arrendamientos de terrenos no
edifi cables ............................................................................227 edifi cables ............................................................................227
2.D.1. La tributación de los arrendamientos de 2.D.1. La tributación de los arrendamientos de
terrenos no edifi cables por la Modalidad de terrenos no edifi cables por la Modalidad de
Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Transmisiones Patrimoniales Onerosas del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados ..........................231 y Actos Jurídicos Documentados ..........................231
2.D.2. La tributación de los arrendamientos de te- 2.D.2. La tributación de los arrendamientos de te-
rrenos no edifi cables sujetas y no exentas del rrenos no edifi cables sujetas y no exentas del
Impuesto sobre el Valor Añadido ..........................232 Impuesto sobre el Valor Añadido ..........................232
2.D.3. Supuestos especiales en el arrendamiento de 2.D.3. Supuestos especiales en el arrendamiento de
terrenos no edifi cables ..........................................235 terrenos no edifi cables ..........................................235
2.E. La exención de la constitución de derechos reales de 2.E. La exención de la constitución de derechos reales de
uso y de disfrute sobre terrenos no edifi cables....................242 uso y de disfrute sobre terrenos no edifi cables....................242
2.E.1. La tributación de los derechos reales de uso 2.E.1. La tributación de los derechos reales de uso
y disfrute por la Modalidad de Transmisiones y disfrute por la Modalidad de Transmisiones
Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídi- Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídi-
cos Documentados ................................................246 cos Documentados ................................................246
2.E.2. La tributación de los derechos reales de uso 2.E.2. La tributación de los derechos reales de uso
y disfrute sujeta y no exenta del Impuesto y disfrute sujeta y no exenta del Impuesto
sobre el Valor Añadido ..........................................249 sobre el Valor Añadido ..........................................249
2.E.3. La tributación de los derechos reales de su- 2.E.3. La tributación de los derechos reales de su-
perfi cie ..................................................................250 perfi cie ..................................................................250
3. LA EXENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR 3. LA EXENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO Y LAS EDIFICACIONES ......................................254 AÑADIDO Y LAS EDIFICACIONES ......................................254
3.A. Transmisiones de edifi caciones ...........................................256 3.A. Transmisiones de edifi caciones ...........................................256
3.A.1. La compraventa de edifi caciones y el con- 3.A.1. La compraventa de edifi caciones y el con-
cepto de edifi cación en el Impuesto sobre el cepto de edifi cación en el Impuesto sobre el
Valor Añadido .......................................................256 Valor Añadido .......................................................256
3.A.2. La exención de la transmisión de edifi caciones ....261 3.A.2. La exención de la transmisión de edifi caciones ....261
3.A.2.1. Concepto de primera entrega ..............261 3.A.2.1. Concepto de primera entrega ..............261
3.A.2.2. Excepciones a la exención del art. 20 3.A.2.2. Excepciones a la exención del art. 20
Uno.22º de la Ley del Impuesto sobre Uno.22º de la Ley del Impuesto sobre
el Valor Añadido ..................................285 el Valor Añadido ..................................285
3.A.2.3. Adquisición de edifi caciones sobre 3.A.2.3. Adquisición de edifi caciones sobre
plano ....................................................301 plano ....................................................301
3.B. Arrendamientos de edifi caciones ........................................304 3.B. Arrendamientos de edifi caciones ........................................304