Kostnadskalkylering som stöd för Lean-produktion

69 Pages·2014·2.07 MB·Swedish

Kostnadskalkylering som stöd för Lean-produktion
En fallstudie på Isaberg Rapid AB

Alexander Lundgren
Marcus Svensson

Examensarbetet omfattar 15 högskolepoäng och ingår som ett obligatoriskt moment i
Högskoleingenjörsexamen i Industriell ekonomi affärsingenjör, 180hp
Nr 15/2014
Titel:
Kostnadskalkylering som stöd för Lean-produktion, En fallstudie på Isaberg Rapid AB
Title:
Cost estimation to support Lean- production, A case study at Isaberg Rapid
Författare:
Alexander Lundgren, [email protected], [email protected]
Marcus Svensson, [email protected], [email protected]

Examensarbete 15 HP
Ämneskategori: Industriell ekonomi

Examinator: Anders Nylund
Handledare, namn: Bo Månsson
Handledare, adress: Högskolan i Borås
Institutionen Ingenjörshögskolan
501 90 BORÅS
Telefon [phone]

Uppdragsgivare: Isaberg Rapid, Boel Felixson, Hestra
Datum: 2014-06-19
Nyckelord: Traditionella kostnadssystem, Produktkalkylering, Lean
Accounting, Value Stream Costing, Box Score, Features &
Characteristics Costing

Examensarbetet omfattar 15 högskolepoäng och ingår som ett obligatoriskt moment i
Högskoleingenjörsexamen i Industriell ekonomi affärsingenjör, 180hp
Nr 15/2014
Förord

Denna uppsats är resultatet av ett examensarbete på programmet Industriell ekonomi –
Affärsingenjör inriktning maskin vid Ingenjörshögskolan i Borås. Studien har genomförts på
fallföretaget Isaberg Rapid AB i Hestra. Studien har redovisat varför och hur företag som
arbetar med Lean-produktion bör arbeta med Lean Accounting, samt vad det innebär ur
redovisningsperspektiv. I uppsatsen har även modeller tagits fram för hur fallföretaget kan
produktkalkylera ytbehandlingsprocesser med hjälp av Box Score och Features &
Characteristics.
Projektgruppen vill först och främst rikta ett stort tack till alla respondenter på Isaberg Rapid
AB, och då framförallt vår handledare Boel Felixson som varit positiv och engagerad vad det
gäller studiens skapande. Dessutom vill projektgruppen förtydliga att utan Isaberg Rapids
öppna och tillmötesgående medarbetare hade denna studie inte varit möjlig, eftersom mycket
information har behövts från flera olika funktioner i företaget. Vi vill även passa på att tacka
vår handledare på Ingenjörshögskolan Bo Månsson för hans stöd under terminen. Hans stöd
har inneburit att vi kunnat bolla funderingar fram och tillbaka, vilket resulterat i att vi har
kunnat arbeta i högt tempo.
Erfarenheten vi erhållit från studien och företaget Isaberg Rapid har berikat oss med ett
betydligt bredare kunskapsförråd, vilket vi kan använda oss av i framtiden, tack!

Borås, 2014-04-29

_____________________ _____________________
Alexander Lundgren Marcus Svensson
Sammanfattning
Allt eftersom världen blir mer globaliserad ökar konkurrensen på marknaden. Detta sätter
press på företag vilket leder till stora behov av effektivisering. Företaget Toyota har verkat
framgångsrikt på marknaden, detta har medfört att deras verksamhetsstrategi fått stor
uppmärksamhet. På grund av dess resurssnåla och effektiva tillvägagångssätt kom denna
verksamhetsstrategi att kallas Lean. Lean berör alla delar i en verksamhet, en del företag
börjar endast tillämpa Lean-produktion. Jämfört med den traditionella produktionen kräver
produktkalkyleringen i Lean-produktion ett annat tillvägagångssätt. Detta leder ofta till att
produktkalkyleringen i företag som endast tillämpar Lean-produktion blir missvisande. Syftet
med denna studie var dels att få en större förståelse varför produktkalkyleringen behöver
anpassas i företag som övergår från traditionell-produktion till Lean-produktion och dels att
beskriva hur produktkalkyleringen anpassas för ytbehandlingsprocesser i dessa företag.
Begreppet Lean Accounting har i detta sammanhang uppmärksammas, vilket utgör grunden
för teorin i denna studie. För att studien ska kunna bidra med relevant empiri har intervjuer
genomförts med företag som arbetat med Lean under en längre tid samt med företag som
endast är verksamma inom ytbehandling.
Efter en genomförd studie har huvudorsakerna till varför ett förändrat kalkyleringsbehov
uppstår, samt hur produktkalkyleringen ska verka för olika ytbehandlingsprocesser klarlagts.
Produktkalkyleringen ska då genomföras utifrån en väl definierad värdeflödeskedja, med
hjälp av metoderna Value Chain Costing, Box Score och Featureas & Characteristics. Denna
produktkalkyleringsmetod är nödvändig eftersom den inte felaktigt allokerar och döljer
kostnader i stora overheader. Även för att den minskar antalet siffertransaktioner, vilket är ett
av målen med Lean Accounting.
I fallföretaget finns ett behov av en förändrad kalkyleringsmetod redan idag. Ännu har
fallföretaget inte de rätta förutsättningarna för att implementera den teoretiska metoden,
därför har också en konceptuell metod i denna studie utvecklats, analyserats och diskuterats.
Abstract
The competition on the market is growing, as the world is becoming more globalized.
Moreover, pressure on the businesses has led to major needs of efficiency. The car
manufacturer Toyota has successfully managed the market, which have made their business
strategy very popular. Toyota´s business strategy is a very resource efficient approach and is
therefore called Lean. Lean affects all parts in a company; still many companies who are
implementing Lean only start with their production unit, which give rise to many conflicts, as
will be discussed further. Lean production compared to the traditional production requires
another way of cost estimation, thus companies who only implement Lean-production
frequently get misleading calculations. The purpose of this study is therefore partly to
understand why the traditional cost estimation models need a change to suit Lean production
and partly describe how to suit the cost estimation models to surface treatment processes in
these companies.
The conception Lean Accounting has been observed and is going to form the base of this
study. The project group has also made several interviews with companies who have been
working with Lean for a long time and with companies specialized in surface treatments.
The study results explain the main reasons why a changed cost estimation model is needed
and how it should be adapted to different surface treatment processes. The cost estimations
should be performed from a well-defined value chain, with use of the methods Value Chain
Costing, Box Score and Features & Characteristics. This cost estimation model is necessary
because it does not allocate wrong and hide costs in big overhead´s. Also because it reduces
the numbers of calculating transactions, which is one goal with Lean Accounting.
The case company is not ready to use this cost estimation model, a conceptual model have
therefore also been developed and discussed in this study.
Innehållsförteckning
1.
  Inledning ........................................................................................................................... 1

1.1
  Bakgrund ...................................................................................................................... 1

1.1.1
  Ursprung Lean .................................................................................................... 1

1.1.2
  Lean som redovisningsmetod ............................................................................. 2

1.2
  Problemdiskussion ....................................................................................................... 3

1.3
  Forskningsfråga ........................................................................................................... 3

1.4
  Syfte ............................................................................................................................. 3

1.5
  Avgränsningar .............................................................................................................. 4

1.6
  Studiens fortsatta disposition ....................................................................................... 4

1.7
  Begreppsdefinitioner .................................................................................................... 4

2.
  Metod och material .......................................................................................................... 6

2.1
  Forskningsområde och design ..................................................................................... 6

2.2
  Arbetsgång på fallföretaget .......................................................................................... 6

2.3
  Forskningsmetod .......................................................................................................... 7

2.4
  Datainsamling - Fältstudier .......................................................................................... 7

2.4.1
  Observationer ..................................................................................................... 7

2.4.2
  Intervjuer ............................................................................................................ 8

2.5
  Forskningskvalitet ........................................................................................................ 9

2.6
  Källkritik .................................................................................................................... 10

3.
  Litteraturstudie .............................................................................................................. 12

3.1
  Traditionella kostnadssystem ..................................................................................... 12

Begränsningar i det traditionella kostnadssystemet .................................................................................. 12

Misstag introducerade av traditionella kostnadssystem ............................................................................ 12

3.2
  Lean Accounting ........................................................................................................ 14

3.2.1
  Hinder vid en Lean Accounting implementering ............................................. 15

3.2.2
  Lean Accounting system .................................................................................. 16

3.3
  Value Stream Costing (VSC) ..................................................................................... 17

3.4
  Box Score ................................................................................................................... 18

3.4.1
  Operationella prestationsmått ........................................................................... 19

3.4.2
  Kapacitetsutnyttjandemått ................................................................................ 19

3.4.3
  Finansiella prestationsmått ............................................................................... 20

3.5
  Features and Characteristics ...................................................................................... 20

3.6
  Värdeflödeskartläggning ............................................................................................ 23

4.
  Empiri/Nulägesbeskrivning .......................................................................................... 26

4.1
  Företagsbeskrivning ................................................................................................... 26

4.2
  Produktionsbeskrivning av fallföretaget .................................................................... 26

4.2.1
  Produkt/-flödesbeskrivning .............................................................................. 28

4.2.2
  Office ................................................................................................................ 28

Flödesbeskrivning ..................................................................................................................................... 29

4.2.3
  Tools ................................................................................................................. 30

Flödesbeskrivning ..................................................................................................................................... 31

4.2.4
  Rapid Inside Solutions (RIS) ............................................................................ 31

Flödesbeskrivning ..................................................................................................................................... 32

4.2.5
  Produkter .......................................................................................................... 33
4.3
  Ytbehandlingsprocesser ............................................................................................. 33

Hängytbehandling ..................................................................................................................................... 33

Trumförnickling ........................................................................................................................................ 34

Pulverlackering ......................................................................................................................................... 34

4.4
  Produktkalkylering på fallföretaget ........................................................................... 36

5.
  Analys .............................................................................................................................. 37

5.1
  Behov av förändrad kalkyleringsmetod ..................................................................... 37

5.2
  Produktkalkylering enligt Lean Accounting .............................................................. 40

5.3
  Hur andra produktkalkylerar ...................................................................................... 46

5.3.1
  Ytbehandlingsprocesserna ................................................................................ 47

Pulverlackeringen ..................................................................................................................................... 47

Häng/ trumytbehandling ........................................................................................................................... 48

5.4
  Kalkyleringsmetod för fallföretaget Isaberg Rapid ................................................... 48

6.
  Diskussion/Rekommendation ....................................................................................... 51

6.1.1
  Fallföretagets användning av Lean Accounting ............................................... 51

6.1.2
  Fallföretagets användning av Value Stream Costing ....................................... 51

Organisera förtaget kring värdeflödeskedjor ............................................................................................ 51

Tilldelade anställda platser i värdeflödeskedjor med få överlappningar och med få till antalet
delade tjänster ........................................................................................................................................... 52

6.1.3
  Rekommendationer till fallföretaget ................................................................ 53

7.
  Slutsats ............................................................................................................................ 54

8.
  Referenser - Källförteckning ........................................................................................ 56

9.
  Bilagor .................................................................................................................................

9.1
  Bilaga 1 - Standardiserade intervjufrågor till externa företag .......................................

9.2
  Bilaga 2 - Externa Intervjuer .........................................................................................
Figurförteckning
Figur 1 - Fortsatt disposition ...................................................................................................... 4

Figur 2 - Arbetesgång fallföretag ............................................................................................... 6

Figur 3 - Produktionsvisning ................................................................................................... 27

Figur 4 - Office flödesbeskrivning ........................................................................................... 29

Figur 5 - Tools flödesbeskrivning ............................................................................................ 31

Figur 6 - RIS flödesbeskrivning ............................................................................................... 32

Figur 7 - Häfttång Rapid K1 och El-häftare Rapid Supreme 5025e ........................................ 33

Figur 8 - Enkel beskrivning hängytbehandlingsprocessen ...................................................... 33

Figur 9 - Enkel beskrivning trumförnicklingsprocessen .......................................................... 34

Figur 10 - Enkel beskrivning pulverlackeringsprocessen ........................................................ 35

Figur 11 - Identifiering flaskhals ............................................................................................. 41

Figur 12 - Cykeltidspåverkan Häng-rail ytbehandling ............................................................ 42

Figur 13 - Box Score i ytbehandlingsprocesserna ................................................................... 49
Tabellförteckning
Tabell 1 - Ursprungsläge .......................................................................................................... 13

Tabell 2 - Efter förbättring ....................................................................................................... 13

Tabell 3 – Korrekt fördelning .................................................................................................. 14

Tabell 5 - Office produkter ...................................................................................................... 29

Tabell 6 Tools produkter .......................................................................................................... 30

Tabell 7 - RIS produkter .......................................................................................................... 31

Tabell 8 - Standardtidsberäkning ............................................................................................. 36

Tabell 9 - Kostnadsberäkning .................................................................................................. 36

Tabell 10 - Box Score över affärsområde Office ..................................................................... 41

Tabell 11 - Eventuell fördelningsmetod bedömning särdrag ................................................... 43

Tabell 12 - Kategoriseringsmatris särdrag ............................................................................... 44

Tabell 13 - Beräkning befintliga enskilda produktkostader ..................................................... 44

Tabell 14 - Kostnadsberäkning av resulterade produktkostnader ............................................ 45

Tabell 15 - Kostnadsberäkning för ny produkt ........................................................................ 45

Tabell 16 - Nya produktens påverkan i värdeflödet ................................................................. 45

Tabell 17 - Beräkning resulteradekostnader för hängytbehandlingen ..................................... 50

Tabell 18 - Särdrag hängytbehandlingen ................................................................................. 50

Tabell 19 - Beräkning av enskilda produktkostnader för att hängytbehandla ......................... 50
1. Inledning
K
apitlet beskriver omvärldsfaktorer som ligger till bakgrund för problemet samt vad som
ska undersökas.
1.1 Bakgrund
1.1.1 Ursprung Lean
Leanfilosofin har sina rötter i Japan, den uppstod efter andra världskriget på
biltillverkningsföretaget Toyota då resurserna var kraftigt begränsade menar Abdulmalek och
Rajgopal (2007). Anledningen till att Lean slog igenom var för att Toyotas bilar gentemot
andra biltillverkare hade bättre kvalité. De krävde alltså färre reparationer och Toyota kunde
därmed pålitligt framställa nya bilmodeller (Liker, 2009).
I Leanfilosofin ingår flera olika resurseffektiva system, ett av dem är Toyota Production
System (TPS). Pedersen och Huniche (2011) skriver att TPS successivt expanderade globalt
efter andra världskriget, vilket tidigare konstaterats. Liker (2009) menar ytterligare att under
det senaste årtiondet har i princip alla industrier världen över börjat ta efter Leanfilosofin.
Skälet till detta beror enligt G. DeBusk och C. DeBusk (2012) framförallt på att bank- och
kreditkrisen år 2008 utlöste en kraftig lågkonjunktur, detta gjorde att företagen var tvungna att
strypa utgifter genom att motverka slöserier.
Enligt Leanfilosofin ska resurseffektivitet förenas med kvalité. Alltså ska kvalitén
upprätthållas samtidigt som produkterna produceras med mindre resurser som till exempel
mindre kapital. Detta resulterade i bland annat tillverkning i mindre batcher, vilket medförde
att företag var tvungna att se till hela produktionsprocessen, för att synkronisera
produktionsflöden. Praktiskt innebar detta att enskilda produktionsceller förenades likt
integrerade system, så att fokus lades på helhetens effektivitet istället för på enskilda
processer likt suboptimerade öar (Modig & Åhlström, 2012). Produktionens fokus gick alltså
från enskilda processer till att ta hänsyn till hela den värdeadderande kedjan.
Lean-produktionsfilosofi kan enligt G. DeBusk och C. DeBusk (2012) kortfattat beskrivas
enligt dessa tre punkter:
• Skapa värde för kunden
• Ständiga förbättringar av flödet med produkter och tjänster
• Eliminera slöserier
1