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2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N ziaentrate.gov.it. Il messaggio che conferma, contestualmente all’invio, l’avve- dicandone la tipologia di modello, il codice fiscale ed il protocollo telemati- I nuta ricezione del file non tiene conto delle elaborazioni successive e non è co, rilevabili dalla comunicazione di avvenuto ricevimento prodotta dall’Agen- L quindi sufficiente a certificare di aver completato i propri adempimenti. zia delle Entrate. Pertanto, l’utente, dopo aver trasferito sul proprio PC i file che contengono le ri- Si evidenzia che non possono essere accettate richieste d-i annullamento rela- cevute, provvede a controllare il codice di autenticazione e a visualizzare e/o tive a dichiarazioni per le quali sia in corso la “liquidaziNone” ai sensi degli ar- stampare i dati, utilizzando il softwaredistribuito dall’Agenzia delle Entrate. ticoli 36 bis del D.P.R. 600 del 1973 e 54 bis del D.P.R. 633 del 1972. Le comunicazioni di avvenuta presentazione contengono: Al momento della ricezione della richiesta di annullaOmento, il servizio telema- – i dati generali del contribuente e del soggetto che ha presentato la dichia- tico dell’Agenzia delle Entrate provvede a verificare le informazioni pervenute razione; e a predisporre una comunicazione che riporta l a conferma dell’avvenuto an- – i principali dati contabili; nullamento della dichiarazione oppure la notificEa dell’eventuale motivo per cui – le segnalazioni; la richiesta di annullamento non è stata accettata. L – gli eventuali motivi per i quali la dichiarazione è stata scartata. Nel caso in cui l’annullamento viene richiesto da un incaricato ed ha esito po- Nell’intestazione viene infine evidenziato il protocollo della dichiarazione at- sitivo, questi è tenuto a fornire al dichiarAante copia della predetta comunica- tribuito dal servizio telematico, costituito da: zione prodotta dall’Agenzia delle Entrate. – protocollo assegnato al momento in cui l’utente ha inviato il file che contie- Se, a seguito dell’avvenuto annullameInto, si rende necessario presentare una ne la dichiarazione; nuova dichiarazione, questa si conCsidera presentata nel giorno in cui è com- – numero progressivo di 6 cifre che identifica la dichiarazione all’interno del pleta la ricezione da parte del sistema informativo dell’Agenzia delle Entrate. file. Tale numero di protocollo, che viene attribuito esclusivamente alle di- Se la nuova dichiarazione è preIsentata tramite un incaricato, quest’ultimo è te- chiarazioni accolte, identifica univocamente la dichiarazione. nuto a consegnare al dichiaraFnte una copia della comunicazione con la qua- Si sottolinea che, qualora il file originario contenga errori, l’utente riceve: le l’Agenzia delle Entrate aFttesta l’avvenuta presentazione della dichiarazione – una ricevuta di scarto del file (e quindi di tutte le dichiarazioni in esso conte- nonché copia della stessa dichiarazione stampata su modello conforme a nute) se la non conformità rilevata riguarda le caratteristiche del file inviato; in quello approvato. U tal caso, non vengono prodotte le ricevute relative alle singole dichiarazioni; Si ricorda che le modalità di annullamento delle dichiarazioni sono ampia- – una ricevuta di scarto della singola dichiarazione, se la non conformità ri- mente illustrate, sul si to http://assistenza.finanze.ite sul sito http://telemati- A guarda i dati presenti nella dichiarazione contenuta nel file; i motivi di scar- ci.agenziaentrate.gov.it. to vengono evidenziati in un’apposita sezione della ricevuta stessa (Segna- T lazioni e irregolarità rilevate). 5.4 Dichiarazioni doppie PeriodicameTnte l’Agenzia delle Entrateprovvede a segnalare, con avvisi spe- 5. SITUAZIONI ANOMALE cifici disponibili nei siti WEB dei servizi telematici o per posta elettronica, le dichiarazEioni che in base all’analisi di alcuni dati di riepilogo (codice fiscale Nel caso in cui una o più dichiarazioni vengano scartate o contengano erro- del contribuente, modello, tipo di dichiarazione, ecc.) risultano duplicate. ri occorre: Z In tale ipotesi l’utente è tenuto a verificare se le dichiarazioni sono state effet- – modificare i dati, utilizzando i pacchetti di gestione delle dichiarazioni; – trasmettere nuovamente la dichiarazione per via telematica. tivaZmente inviate per errore più volte e, in caso affermativo, a trasmettere esclusivamente tramite il servizio telematico al quale è abilitato, l’elenco delle di- Achiarazioni per le quali richiede l’annullamento. 5.1 File scartato L’Agenzia delle Entrate rende disponibile il softwareche consente di effettua- Lo scarto del file comporta la mancata presentazione di tutte le dichiarazioni Gre l’operazione descritta. in esso contenute. Per tali richieste, l’Agenzia delle Entrate attesta, con apposita comunicazione Dopo aver rimosso la causa che ha provocato lo scarto, il file va quindi ritra- telematica l’esito della loro elaborazione. smesso per intero, senza alcun riferimento all’invio precedente. — 6. INFORMAZIONI PARTICOLARI SUL SERVIZIO TELEMATICO ENTRATEL 5.2 Dichiarazioni scartate Le dichiarazioni vengono scartate per la presenza di errori “gravi”, cioLè equi- 6.1 Abilitazione al servizio valenti ad un “modello non conforme”: dopo aver rimosso l’errore che ha de- Ènecessario presentare una domanda a un ufficio dell’Agenzia delle Entrate terminato lo scarto, occorre predisporre un nuovo file contenente le soEle dichia- della regione nella quale ricade il domicilio fiscale del soggetto cui deve es- razioni interessate e ripetere l’invio. sere intestata l’abilitazione. In merito alle modalità da utilizzare per rimuovere l’errore, si richTiama l’atten- La normativa vigente non prevede termini perentori per richiedere l’abili- z–i odlani ecd oiscnuhtle iafnaruatttooz i ocohn feeo ricm coaontntoiet reonrellri a uetnoso;e gtaoul iip tie iùsrru odllraai tvid enincoghnioa npraore zevioivsintdie ep nseozrni Raiol tIi m ddoia ddl eusolelof tt wiopapi:rpeudrei tgtaealze ipmornaeetsi ecanal t.asetarv iinz itoe mtepleom uatitliec op eErn toratteteml,p meraa rèe naegclei sosbabriloig chhi ed il ’tirsatasmnzisas ivoenne- controllo con il simbolo “***”; U Le modalità e i tempi di rilascio delle abilitazioni non legittimano in alcun mo- – la dichiarazione contiene uno o più campi che non risultano congruenti tra do il differimento dei termini previsti per l’assolvimento degli adempimenti in loro oppure non verificano le regole di calcolo prGeviste per il modello; tali materia fiscale. errori vengono evidenziati dal softwaredi controllo con il simbolo “***C”. I modelli di domanda e le relative istruzioni sono disponibili nel sitohttp://te- Nel primo caso, l’errore va necessariamente rimos so; nel secondo caso, in con- lematici.agenziaentrate.gov.it, oltre che presso gli uffici dell’Agenzia delle siderazione del fatto che i calcoli automatici o i cAontrolli di congruenza possono Entrate oppure su richiesta telefonica al numero 848.800.333. non contemplare alcune situazioni molto particolari, l’utente, prima di procedere Contestualmente all’abilitazione, vengono consegnate le istruzioni e una busta ad un nuovo invio, è tenuto a: D sigillata contenente i codici per l’accesso al servizio. – controllare se la dichiarazione risulta corretta in base alle istruzioni per la compilazione; A 6.2 Accesso al servizio – confermare i dati dichiarati, utilizzando un’apposita casella prevista nelle Il servizio è raggiungibile con le seguenti modalità: specifiche tecniche per gestire le Tsituazioni descritte. a) via Internet, all’indirizzo http://telematici.agenziaentrate.gov.it; coloro i quali accedono con collegamento ADSL sono obbligati a far ricorso a que- 5.3 Dichiarazioni presentate coTn dati inesatti, incomplete sta modalità; o inviate per errore b) tramite una “Rete Privata Virtuale”, cioè una rete pubblica con porte di ac- Nell’ipotesi in cui si rilevi cheA una dichiarazione, per la quale l’Agenzia delle cesso dedicate agli utenti abilitati. Emnatrnaieter ah ain dcoamtop cleotma uon iccoaRnz iodnaeti dineells’aavttvi,e nsiu tdoe rviece pvrimeseennttoa,r eè ustnaata d picrehsiaernataztiao nien Iten rqrituoersiot’ unltaimzioo ncaalseo, èc haec cvieesnseib cileo mmuendiciaantote duanl ln’uufmficeioro avle mrdoem, eunntioco d peel rr iltautstoci oil correttiva, se nei terminTi, ovvero una dichiarazione integrativa, se fuori termine, dell’abilitazione. Si ricorda che la possibilità di accettare connessioni contemporanee, pur es- barrando le relative caselle apposte sul frontespizio del modello. Èda tenere presente che, salvo il caso in cui le specifiche tecniche relative al modello non sendo elevata, ha comunque un limite. È quindi importante anticipare la fase A di invio, evitando la trasmissione negli ultimi giorni. indichino specificamente il contrario, la dichiarazione “correttiva” o “integrati- Analogamente, è consigliabile raggruppare le dichiarazioni di uno stesso mo- va” deve contIenere tutti i dati dichiarati e non soltanto quelli che sono stati ag- dello e trasmetterle contemporaneamente all’interno dello stesso file; se ciò non giunti o modPificati rispetto alla dichiarazione da correggere o integrare. è possibile, è necessario preparare tutti i file da inviare ed effettuare tutti gli in- Nel caso in cui si rilevino, invece, errori non sanabili con la presentazione di una dichiOarazione “correttiva” o “integrativa” (es. dichiarazione riferita ad uno vii all’interno di un’unica connessione. Le applicazioni del servizio telematico Entratel permettono a ciascun utente di stesso soggetto presentata più volte, dichiarazione relativa ad un dichiarante conteCnente dati relativi a un soggetto diverso, dichiarazione con errata indica- effettuare invii di prova. zione del periodo d’imposta, ecc.) è necessario procedere all’annullamento Importante:le modalità di invio sono identiche a quelle previste per gli invii della dichiarazione stessa. definitivi, ma nella fase di elaborazione il sistema provvederà sempre a scar- L’operazione di annullamento può essere eseguita esclusivamente dallo stesso tare le dichiarazioni contenute in tali invii, comunicando all’utente l’esito delle soggetto che ha effettuato la trasmissione della dichiarazione da annullare, in- operazioni effettuate. 71 (cid:246) 79 (cid:246) 2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N 6.3 Generazione dell’ambiente di sicurezza Le modalità e i tempi di abilitazione al servizio telematico Internet non legitti- I Per gli utenti del servizio telematico Entratelsono necessarie alcune operazio- mano in alcun caso il differimento dei termini previsti per l’assolvimento degli ni preliminari che vanno eseguite “una tantum” tipicamente quando si utilizza adempimenti in materia fiscale. L per la prima volta il servizio e possibilmente non a ridosso di una scadenza. Si ricorda che il codice Pin può essere richiesto anche- tramite il numero La principale di tali operazioni, in assenza della quale non è possibile presen- 848.800.333. N tare la dichiarazione, consiste nella “Generazione dell’ambiente di sicurezza”. Per quanto concerne le modalità di abilitazione al servizio telematico Internet Il servizio telematico, infatti, tenuto conto che questa modalità di presentazione per i soggetti non residenti nel territorio dello Stato, Osi rinvia a quanto descrit- sostituisce il modello cartaceo, utilizza strumenti informatici che consentono: to nel paragrafo 3.3. – l’identificazione certa di chi presenta la dichiarazione; – il riconoscimento certo di una qualsiasi modifica successiva ai dati in essa 7.2 Accesso al servizio E contenuti. Per accedere al servizio Fisconline è necessario usufruire dei servizi di un qua- L Tali strumenti, in altre parole, permettono di identificare in modo “certo e non con- lunqueInternet Service Provider. testabile” chi è “responsabile” della presentazione telematica, creando una cor- A rispondenza univoca tra questi e il documento trasmesso, nonché con il suo con- 7.3 Codice Pin tenuto, con l’obiettivo di garantire sia l’Agenzia delle Entrate che il contribuente. Il codice Pin viene assegnato a ciascuIn utente e lo identifica unitamente al co- Per tutti gli utenti, quindi, il servizio telematico prevede che i documenti che dice fiscale. C pervengono siano dotati di un codice di autenticazione calcolato con prodot- Viene utilizzato in particolare: tisoftwareche garantiscono il conseguimento degli obiettivi descritti. • durante la predisposizione deIl file da trasmettere, per calcolare il codice di Per calcolare il codice, ciascun utente e l’Agenzia delle Entrate possiedono riscontro della dichiarazioneF; una coppia di chiavi asimmetriche, di cui una è “privata” e nota solo al titola- • per accedere ai servizi disponibili via Web (il “Cassetto fiscale” che con- re, mentre l’altra è “pubblica” ed è nota a entrambi. sente al contribuente di aFccedere direttamente alle proprie informazioni fi- Ogni parte autentica i propri documenti usando la sua chiave privata e li in- scali, consultazione deUlle ricevute, comunicazione delle richieste di accredi- via al destinatario. Questo legge e controlla il codice di autenticazione utiliz- to del rimborso, registrazionetelematica dei contratti di locazione ed affitto zando la chiave pubblica del mittente. di beni immobili, presentazione delle dichiarazioni di inizio, variazione, A carico dell’utente è la generazione delle chiavi e la custodia della chiave cessazione di attiAvità, ecc.). privata, che va mantenuta segreta e adeguatamente protetta da uso indebito. L’utilizzo è quindi strettamente personale e occorre conservare tale informazio- Le chiavi di autenticazione sono, infatti, associate in modo univoco a ciascun ne con una certTa cura. utente. Affidare a terzi l’utilizzo della chiave privata non modifica le proprie T responsabilità personali nei confronti dell’Agenzia delle Entrate. 7.4 Assistenza Al momento della generazione vanno effettuate almeno due copie della chia- È possibiEle contattare il Call Centre dell’Agenzia delle Entrate al numero ve privata su distinti floppy protetti da password, la prima delle quali va utiliz- 848.800.444, attivo dal lunedì al venerdì dalle ore 9 alle 17, il sabato dal- zata ogni qualvolta richiesto dal servizio telematico, mentre la seconda va le ore Z9 alle 13. Costo della telefonata: tariffa urbana a tempo (T.U.T.). conservata in luogo sicuro. Per ogni altra informazione è possibile consultare il sito www.agenziaentra- Nel caso in cui la chiave privata non sia più utilizzabile, l’utente deve provve- te.gZov.it alla voce “Servizi telematici”. dere al “ripristino e ambiente”. A Tale funzione è disponibile nella sezione “Profilo utente” del sito del servizio 8. SPIEGAZIONE DI TERMINI TECNICI telematico Entratel. GComunicazione di avvenuta presentazione Dopo aver eseguito con successo il “ripristino ambiente”, l’utente dovrà gene- È la ricevuta che attesta l’esito dell’elaborazione effettuata dall’Agenzia sui da- rare nuovamente l’ambiente di sicurezza. ti pervenuti e, in assenza di errori, conferma l’avvenuta presentazione della di- — chiarazione. ATTENZIONE: l’utente è tenuto a recarsi comunque presso l’Ufficio dell’Agen- zia delle Entrate competente, solo nel caso in cui non possegga più i codici Chiavi asimmetriche contenuti nella busta di abilitazione. L È una coppia di chiavi, di cui il primo elemento è privato e il secondo pubblico. Codice Pin 6.4 Servizio di assistenza E Èuna sequenza di dieci cifre generate casualmente. Per la soluzione dei problemi legati a: – connessione al servizio; T Codice di autenticazione – installazione delle applicazioni e configurazione della postazIione; È una sequenza di caratteri estratti dal file originario, crittografati con la chia- – utilizzo delle applicazioni distribuite dall’Agenzia delle EnRtrate; ve privata o il codice Pin del proprietario del file stesso. Tale sequenza viene – utilizzo di chiavi e password; calcolata in modo tale che due file diversi non possano dare origine alla stes- – normativa; U sa sequenza; nemmeno lo stesso file, autenticato in due momenti diversi, pro- – scadenze di trasmissione; duce lo stesso codice. Logicamente, l’operazione equivale a chiudere e “sigil- è previsto un servizio di assistenza telefonica riservaGto ai soggetti autorizzati, lare” la busta prima di inviarla a destinazione. Il destinatario apre il sigillo e accessibile mediante il numero 848.836.526, attivo dalle ore 8 alle ore 18 lo controlla con le seguenti modalità: dei giorni dal lunedì al venerdì e dalle 8 alle 14 il sabato, con esclusione del- – lo interpreta con la chiave privata o il Codice Pin del mittente, ottenendo una le sole festività nazionali. In prossimità di una scaAdenza fiscale (es. presentazio- prima sequenza di caratteri; ne telematica della dichiarazione), il servizio è attivo dalle ore 8 alle ore 22. – ricalcola il codice, ottenendo una seconda sequenza. Ad integrazione dell’assistenza telefonica mDediante operatore, sono a dispo- Se le due sequenze di caratteri così ottenute sono identiche, è certo che la bu- sizione degli utenti anche: sta proviene proprio dalla persona indicata come mittente e che nessuno ha • il sito http://assistenza.finanze.it, neAl l’ambito del quale sono consultabili i rotto il sigillo in precedenza. In caso contrario, il messaggio non è integro op- quesiti più frequenti in merito al servizio di trasmissione telematica delle di- pure proviene da un’altra persona e viene quindi respinto. chiarazioni per gli intermediari eT gli altri soggetti abilitati. Da questo sito è anche possibile porre quesiti via e-mail e chiedere di essere contattati telefo- Dichiarazione in formato elettronico nicamente dal call centre; T È l’insieme di dati dichiarati, tradotti nel modello conforme dell’Agenzia, approvato con decreto del Direttore dell’Agenzia delle Entrate, delle specifiche • avvisi “personalizzati”, predisposti per coloro che si trovano in particolari si- A tecniche. Logicamente, è identica al modello cartaceo: è costituita infatti da tuazioni; tanti record, ognuno dei quali corrisponde alle pagine del modello cartaceo, • numero di fax dedicato per la soluzione di problemi legati all’utilizzo di chia- R cioè frontespizio e quadri compilati. vi e password. È indispensabile quindiT che ciascun utente acceda al servizio telematico per con- File trollare se tra gli avvisi disponibili ci siano novità rilevanti che agevolano la solu- È l’archivio, predisposto dall’utente, che contiene le dichiarazioni. Logicamen- zione dei problemi: gli avvisi e le FAQ disponibili sono infatti il risultato di un’ana- te, corrisponde alla busta nella quale vengono inserite le dichiarazioni da tra- lisi che viene perioAdicamente effettuata sui dati rilevabili attraverso il servizio di as- smettere. A differenza dei modelli cartacei, dove di norma la busta contiene sistenza e costituiscono la soluzione per tutti i problemi della stessa tipologia. una sola dichiarazione, la busta elettronica è destinata a contenere più dichia- I razioni dello stesso tipo. 7. INFORMAPZIONI PARTICOLARI SUL SERVIZIO TELEMATICO INTERNET (FisconOline) File autenticato È il file predisposto in precedenza (dall’utente o dall’Agenzia), pronto per es- 7.1 Abilitazioneal servizio sere trasmesso, munito cioè del codice di autenticazione, in formato non leg- ÈnecCessario presentare una domanda di abilitazione registrandosi attraverso gibile se non da parte del destinatario. il sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it. L’interessato otterrà subito una prima parte del codice Pin, riceverà, tramite il Supporto ottico servizio postale, al proprio domicilio sia la seconda parte del codice Pin sia È un supporto non riscrivibile: il dato, una volta registrato, è disponibile in sola password che gli consentirà di accedere al servizio. la lettura e non può essere in alcun modo alterato. 72 (cid:246) 80 (cid:246) 2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N APPENDICE (Le voci sono citate in ordine alfabetico) I L Abbreviazioni Soggetti titolari di reddito d’impresa e/o di lavo-ro autonomo che hanno sostenuto spese relative ai mezzi di trasporNto a motore Ai sensi dell’art. 2, comma 72, del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. Art. Articolo 262, convertito, con modificazioni, dalla legge 2O4 novembre 2006, n. ASI Agenzia Spaziale Italiana 286, per il versamento dell’acconto dovuto ai fini dell’ IRPEF con riferi- ASL Azienda Sanitaria Locale mento al periodo d’imposta in corso alla data del 3 ottobre 2006 ed a AVS Assicurazione Vecchiaia e Superstiti quelli successivi, il contribuente può continuEare ad applicare le disposi- BOT Buoni ordinari del Tesoro zioni previgenti alle modifiche apportateL dal comma 71, del medesimo CAF Centro di Assistenza Fiscale articolo 2, in materia di deducibilità delle spese e degli altri compo- c.c. Codice civile nenti negativi relativi ai mezzi di traspAorto a motore. c.d. cosiddetto CEE Comunità Economica Europea Soggetti titolari di reddito d’impIresa e/o di lavoro autonomo che CSSN Contributo al Servizio Sanitario Nazionale hanno sostenuto spese relativeC alle apparecchiature terminali per CUD Certificazione Unificata dei Dipendenti servizi di comunicazione e aIgli impianti di telefonia DIT Dual Income Tax L’acconto dovuto ai fini dell’FIRPEF per il periodo d’imposta 2007 deve D.L. Decreto Legge essere calcolato assumendo, quale imposta del periodo precedente, D.Lgs. Decreto Legislativo quella che si sarebbe detFerminata tenendo conto delle disposizioni con- D.M. Decreto Ministeriale tenute nell’art. 1, commUi 401 e 402, della legge 27 dicembre 2006, D.P.C.M. Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri n. 296 (Finanziaria 2007). D.P.R. Decreto del Presidente della Repubblica ENEA Ente Nazionale Energia e Ambiente A GEIE Gruppo Europeo di Interesse Economico Acquisto prima casa T G.U. Gazzetta Ufficiale Ai fini dell’applicazione delle aliquote agevolate del 3 per cento per l’im- IACP Istituto Autonomo Case Popolari posta di regTistro, del 4 per cento per l’imposta sul valore aggiunto e in ICI Imposta Comunale sugli Immobili ICIAP Imposta Comunale sugli Immobili per Attività Produttive misura fisEsa per le imposte ipotecaria e catastale (euro 168 per ciascuna imposta), agli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di case di ILOR Imposta Locale sui Redditi abitazZione non di lusso (D.M. 2 agosto 1969) e agli atti traslativi o co- INAIL Istituto Nazionale Assicurazioni Infortuni sul Lavoro stitutivi della nuda proprietà, dell’usufrutto, dell’uso e dell’abitazione re- INCIS Istituto Nazionale Case Impiegati dello Stato Z lativi alle stesse, la nota II-bis) all’art. 1 della tariffa, parte prima, allega- INPS Istituto Nazionale Previdenza Sociale INVIM Imposta Comunale sull’Incremento di Valore degli Immobili Ata al Testo Unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro, approvato con D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, dispone che devono ricor- IRAP Imposta Regionale sulle Attività Produttive Grere le seguenti condizioni: IRES Imposta sul reddito delle società a)che l’immobile sia ubicato nel territorio del comune in cui l’acquirente IRPEF Imposta sui redditi delle Persone Fisiche ha o stabilisca entro 18 mesi dall’acquisto la propria residenza o, se IRPEG Imposta sui Redditi delle Persone Giuridiche — diverso, in quello in cui l’acquirente svolge la propria attività ovvero, ISTAT Istituto Centrale di Statistica se trasferito all’estero per ragioni di lavoro, in quello in cui ha sede o IVA Imposta sul Valore Aggiunto esercita l’attività il soggetto da cui dipende ovvero, nel caso in cui L. Legge L l’acquirente sia cittadino italiano emigrato all’estero, che l’immobile Lett. Lettera Mod. Modello E sia acquistato come prima casa sul territorio italiano. La dichiarazione di voler stabilire la residenza nel comune ove è ubicato l’immobile ac- N. Numero T quistato deve essere resa, a pena di decadenza, dall’acquirente nel- ONG Organizzazione Non Governativa l’atto di acquisto. La condizione del trasferimento della residenza nel ONLUS Organizzazione Non Lucrativa di Utilità SociaIle comune ove è situata l’unità abitativa non è richiesta per il personale PRA Pubblico registro automobilistico R in servizio permanente appartenente alle Forze armate ed alle Forze SCAU Servizio Contributi Agricoli Unificati S.O. Supplemento Ordinario U di polizia ad ordinamento militare, per il personale dipendente dalle Forze di polizia ad ordinamento civile nonché per i cittadini italiani TOSAP Tassa per l’Occupazione di Spazi ed Aree Pubbliche G emigrati all’estero; TUIR Testo Unico delle Imposte sui Redditi b)che nell’atto di acquisto l’acquirente dichiari di non essere titolare UE Unione Europea esclusivo o in comunione con il coniuge dei diritti di proprietà , usu- UNIRE Unione Nazionale Incremento RazAze Equine frutto, uso e abitazione di altra casa di abitazione nel territorio del D comune in cui è situato l’immobile da acquistare; Accettazione dell’eredità giacente c)che nell’atto di acquisto l’acquirente dichiari di non essere titolare, nep- pure per quote, anche in regime di comunione legale su tutto il territorio In base all’art. 19, comma 3, del DA.P.R. n. 42 del 4 febbraio 1988, nazionale dei diritti di proprietà, usufrutto, uso, abitazione e nuda pro- se è stato nominato un curatore di eredità giacente o un amministra- prietà su altra casa di abitazione acquistata dallo stesso soggetto o dal T tore di eredità devoluta sotto condizione sospensiva o in favore di coniuge con le agevolazioni in questione, ovvero di quelle previste dal- nascituro non ancora conceTpito, l’erede che ha accettato l’eredità l’art. 1 della Legge n. 168 del 22 aprile 1982, dall’art. 2 del D.L. n. deve predisporre e conservare un prospetto, con riferimento al perio- 12 del 7 febbraio 1985, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. do di imposta nel quale Aè cessata la curatela o l’amministrazione, 118 del 5 aprile 1985, dall’art. 3, comma 2, della Legge n. 415 del dal quale risultino: 31 dicembre 1991, dall’art. 5, commi 2 e 3, dei D.L. n. 14 del 21 R • la data di cessazione della curatela o dell’amministrazione; gennaio 1992, n. 237 del 20 marzo 1992, e n. 293 del 20 maggio • l’ufficio delle EntraTte del domicilio fiscale del contribuente deceduto; 1992, dall’art. 2, commi 2 e 3, del D.L. n. 348 del 24 luglio 1992, • i dati identificativi del deceduto, del curatore, dell’amministratore e dall’art. 1, comma 2 e 3, del D.L. n. 388 del 24 settembre 1992, dal- degli altri eredi ; l’art. 1, commi 2 e 3, del D.L. n. 455 del 24 novembre 1992, dall’art. A • la quota di eredità spettante al dichiarante. 1, comma 2, del D.L. n. 16 del 23 gennaio 1993, convertito, con mo- Nella dichiarIazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel quale è dificazioni, dalla Legge n. 75 del 24 marzo 1993, e dall’art. 16 del cessata la Pcuratela o l’amministrazione, l’erede è tenuto a dichiarare i D.L. n. 155 del 22 maggio 1993, convertito, con modificazioni, dalla redditi derivanti dall’eredità relativi allo stesso periodo d’imposta. Legge n. 243 del 19 luglio 1993. O In caso di cessioni soggette ad imposta sul valore aggiunto le dichiara- ACcconto IRPEF - casi particolari zioni di cui alle lettere a), b) e c), comunque riferite al momento in cui si realizza l’effetto traslativo, possono essere effettuate, oltre che nell’atto soggetti titolari di reddito d’impresa e/o di lavoro autonomo che rientra- d’acquisto, anche in sede di contratto preliminare. no in uno o più dei sotto elencati casi, ai fini del calcolo dell’acconto IR- Se sussistono le condizioni di cui alle lettere a), b) e c) le agevolazioni sud- PEF, devono tener conto delle disposizioni normative di seguito riportate. dette spettano per l’acquisto delle pertinenze dell’immobile di cui alla lette- 73 (cid:246) 81 (cid:246) 2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N ra (a), anche se con atto separato. Sono comprese tra le pertinenze, limi- • il 50 per cento delle imposte sul reddito dovute per gli anni anteriori I tatamente ad una per ciascuna categoria, le unità immobiliari classificate o al 1974 (esclusa l’imposta complementare) iscritte nei ruoli la cui ri- L classificabili nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7, che siano desti- scossione ha avuto inizio nel 2006 (art. 20, comma 2, del D.P.R. n. nate al servizio della casa di abitazione oggetto dell’acquisto agevolato. 42 del 1988); - In caso di dichiarazione mendace o di trasferimento per atto a titolo one- • le somme che non avrebbero dovuto concorrere aN formare i redditi di roso o gratuito degli immobili acquistati con i benefici in questione prima lavoro dipendente e assimilati e che invece sono state assoggettate a del decorso del termine di cinque anni dalla data del loro acquisto, sono tassazione; O dovute le imposte di registro, ipotecaria e catastale nella misura ordina- • il 50 per cento delle spese sostenute dai genitori adottivi per l’esple- ria, nonché una sanzione pari al 30 per cento delle stesse imposte. Se si tamento delle procedure di adozione diE minori stranieri, certificate tratta di cessioni soggette all’imposta sul valore aggiunto, l’ufficio presso nell’ammontare complessivo dall’ente autorizzato che ha ricevuto l’in- cui sono stati registrati i relativi atti deve recuperare nei confronti degli ac- carico di curare la procedura di adozLione disciplinata dalle disposi- quirenti un importo pari alla differenza fra l’imposta calcolata in base al- zioni contenute nell’art. 3 della legge 476 del 1998. l’aliquota applicabile in assenza di agevolazioni e quella risultante dal- L’albo degli enti autorizzati è stato aApprovato dalla Commissione per l’applicazione dell’aliquota agevolata, aumentata del 30 per cento. So- le adozioni internazionali della IPresidenza del Consiglio dei Ministri no dovuti gli interessi di mora di cui al comma 4 dell’art. 55 del D.P.R. con delibera del 18 ottobre 2C000, pubblicata sul S.O. n. 179 alla 26 aprile 1986, n. 131. Le predette regole non si applicano nel caso in G.U.n. 255 del 31 ottobre 2000e successive modificazioni. L’ Al- cui il contribuente, entro un anno dall’alienazione dell’immobile acquista- bo degli enti autorizzati èI, comunque, consultabile sul sito Internet to con i benefici in questione, proceda all’acquisto di altro immobile da www.commissioneadozioFni.it. aced i“bCirere dai tpor odp’imriap oasbtait apzeior nile r iparciqncuiipstaol ed.e Vllaed perriem ain cqauseas”t.aAPPENDICE, vo- Èzi oanmem aenscshae indoelltlree snpeelslaFe smoesdteensuimtea d amgisliu aras pdireal n5ti 0g epneitro crie cnhtoe ,l aa vdeendduo- iniziato le procedureU prima del 16 novembre 2000, data di approva- zione dell’albo degli enti autorizzati dalla Commissione per le adozio- Agevolazioni imprenditoria giovanile in agricoltura ni internazionali, si siano avvalsi di enti non autorizzati o abbiano po- sto in essere proAcedure di adozione senza l’aiuto di intermediari, a con- L’art. 14, comma 3, della L. 15 dicembre 1998, n. 441, prevede che dizione, però che la prosecuzione della procedura sia consentita dalla non si applica, ai soli fini delle imposte sui redditi, la rivalutazione dei T Commisssione stessa. In tal caso l’inerenza della spesa alla procedura redditi dominicali e agrari (prevista rispettivamente nella misura dell’80 di adozioTne dovrà essere autocertificata dai contribuenti. per cento e del 70 per cento) per i periodi d’imposta durante i quali i Si precisa che tra le spese deducibili sono comprese anche quelle ri- terreni sono concessi in affitto per usi agricoli, con contratti di durata feribili Eall’assistenza che gli adottanti hanno ricevuto, alla legalizza- n•o nno inn fhearinonreo aa nccinoqrau ec oamnnpi,iu ato gqiouavaranni tcah aen:ni; zmioennZtei, oa l tsroagdguzioiornnoe adlle’ei sdteoroc,u malel’netvi,e natullaa leri cqhuioetsata a sdsio cviisattii,v aa in etrla csafesroi- • hanno la qualifica di coltivatore diretto o imprenditore agricolo a tito- iZn cui la procedura sia stata curata da enti, ad altre spese documen- lo principale o che acquisiscono una di tali qualifiche entro dodici tate finalizzate all’adozione del minore. Le spese sostenute in valuta mesi dalla stipula del contratto di affitto. Aestera devono essere convertite seguendo le istruzioni indicate nel ca- S•i pperer ci icsao ncthraet:ti d’affitto stipulati a partire dal 6 gennaio 1999 (data di G• lpei teorloog 3a zdieolnlai lPibAeRTrEalIiI pdeerl monoedrei ldloif edni sdiviic hdieair asozigogneet;ti che fruiscono del entrata in vigore della L. 441 del 1998) questa agevolazione spetta patrocinio a spese dello Stato; a partire dal periodo d’imposta in cui sono stipulati fino a quello di— • le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni scadenza del contratto stesso; presso gli uffici elettorali in ottemperanza alla legge. • per i contratti stipulati prima del 6 gennaio 1999 ed aventi durata di almeno cinque anni, l’agevolazione si applica a decorrere dal p erio- L Attività agricole do d’imposta 1999; • per i contratti stipulati prima del 6 gennaio 1999 ed aventi duraEta inferio- Ai fini della determinazione del reddito agrario sono considerate attività rseta ain c cinuqi uile c oanntnrai,t tol’a èg eevvoelnatuzaiolmnee nstpee rtitnan ao vdaetoc oar rceoren ddiazilo pneer Ticohdeo: d’impo- aag)lreic oaltetiv:ità dirette alla coltivazione del terreno e alla silvicoltura; – l’affittuario non abbia compiuto quaranta anni alla dIata del 6 gen- b)l’allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un quarto naio 1999; R dal terreno e le attività dirette alla produzione di vegetali tramite l’uti- – l’affittuario possegga la qualifica di coltivatore diretto o imprendito- lizzo di strutture fisse o mobili, anche provvisorie, se la superficie adi- re agricolo a titolo principale al momento del rUinnovo del contratto bita alla produzione non eccede il doppio di quella del terreno su cui o l’acquisisca entro dodici mesi da tale data; la produzione stessa insiste; – la durata del contratto rinnovato non sia inferGiore a cinque anni. c) le attività di cui al terzo comma dell’art. 2135 del codice civile diret- Per beneficiare del diritto alla non rivalutazione del reddito dominicale, te alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializ- ai fini delle imposte sui redditi, il proprietarAi o del terreno affittato deve zazione e valorizzazione, ancorché non svolte sul terreno, di prodot- accertare l’acquisita qualifica di coltivatore diretto o di imprenditore ti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o agricolo dell’affittuario, a pena di decadDenza dal beneficio stesso. dall’allevamento di animali con riferimento ai beni individuati, ogni due anni con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze su Altri oneri deducibili (Quadro RAP ) proposta del Ministro delle politiche agricole e forestali. Se le attività menzionate alle lettere b) e c) eccedono i limiti stabiliti, Rientrano tra gli oneri deducibilTi da indicare nel rigo RP25con il co- la parte di reddito imputabile all’attività eccedente è considerata red- dice5,se non dedotti nella determinazione dei singoli redditi che con- dito d’impresa da determinarsi in base alle norme contenute nella se- corrono a formare il reddito cTomplessivo: zione I del capo II del titolo II del Tuir. • gli assegni periodici (renAdite, vitalizi, ecc.) corrisposti dal dichiarante Con riferimento alle attività dirette alla produzione di vegetali (ad esem- in forza di testamento o di donazione modale e, nella misura in cui ri- pio, piante, fiori, ortaggi, funghi, ecc.), si fa presente che per verificare sultano da provvedimRenti dell’autorità giudiziaria, gli assegni alimen- la condizione posta alla lettera b), ai fini del calcolo della superficie tari corrisposti ai familiari indicati nell’art. 433 del c.c.; adibita alla produzione, occorre fare riferimento alla superficie sulla • i canoni, livelli, ceTnsi e altri oneri gravanti sui redditi degli immobili quale insiste la produzione stessa (ripiani o bancali) e non già a quella che concorrono a formare il reddito complessivo, compresi i contribu- coperta dalla struttura. Pertanto, nel caso il suolo non venga utilizzato ti ai consorzi oAbbligatori per legge o in dipendenza di provvedimenti per la coltivazione, rientrano nel ciclo agrario soltanto le produzioni della pubblica amministrazione, esclusi i contributi agricoli unificati; svolte su non più di due ripiani o bancali. • le indennitIà per perdita dell’avviamento corrisposte per disposizioni di legge Pal conduttore in caso di cessazione della locazione di immo- Attività libero professionale intramuraria bili urbOani adibiti per usi diversi da quello di abitazione; • le somme che in precedenti periodi d’imposta sono state assoggettate In base all’art. 50, comma 1, lett. e), del Tuir, sono considerati redditi as- a tCassazione, anche separata, e che nel 2006 sono state restituite al similati a quelli di lavoro dipendente i compensi per l’attività intramuraria soggetto erogatore. Può trattarsi, oltre che dei redditi di lavoro dipen- del personale dipendente del servizio sanitario nazionale delle seguenti dente anche di compensi di lavoro autonomo professionale (compresi categorie professionali: gli altri redditi di lavoro autonomo: diritti di autore, ecc.), di redditi di- • il personale appartenente ai profili di medico-chirurgo, odontoiatra e versi (lavoro autonomo occasionale, o altro); veterinario e altre professionalità della dirigenza del ruolo sanitario 74 (cid:246) 82 (cid:246) 2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N (farmacisti, biologi,chimici, fisici e psicologi) dipendente dal Servizio della clausola di salvaguardia) diverse: quella relativa al primo figlio per I sanitario nazionale; il periodo in cui il coniuge è in vita e quella relativa al coniuge per il pe- L • il personale docente universitario e i ricercatori che esplicano attività riodo successivo al suo decesso. assistenziale presso cliniche ed istituti universitari di ricovero e cura Nella compilazione del prospetto “Coniuge e familiari- a carico” occorre anche se gestiti direttamente dall’Università; tenere presente che essendo stato il coniuge in vita soNlo nei primi mesi del- • il personale laureato medico di ruolo in servizio nelle strutture delle facoltà l’anno, nel rigo dei predetti prospetti ad esso riservato va indicato il codi- di medicina e chirurgia delle aree tecnico-scientifica e sociosanitaria; ce fiscale del coniuge a carico ed il numero di mesOi in cui questo è stato in • il personale dipendente degli istituti di ricovero e cura a carattere vita (in questo caso 7) in corrispondenza della colonna “mesi a carico”. scientifico con personalità giuridica di diritto privato, degli enti ed isti- Per il primo figlio occorre compilare due rigE hi: un primo rigo in cui va tuti di cui all’art. 4, comma 12, del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. qualificato come primo figlio, barrando la casella F1 ed indicando “7” 502, delle istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza, che svol- nella colonna dedicata al numero di mesLi a carico; un secondo rigo in gono attività sanitaria e degli enti pubblici che già applicano al pro- cui nella casella percentuale va riportata la lettera “C” ed il numero dei prio personale l’istituto dell’attività libero-professionale intramuraria del- mesi corrispondenti al secondo periodAo dell’anno (in questo caso 5) nella dirigenza del Servizio Sanitario, sempreché i predetti enti e istituti la colonna relativa al periodo in cuIi spetta la deduzione. abbiano adeguato i propri ordinamenti ai principi di cui all’art. 1, Per il secondo figlio deve, invece,C essere compilato un unico rigo in cui va commi da 5 a 19 della legge 23 dicembre 1996, n. 662 ed a quel- riportato il numero “12” quale numero di mesi a carico, non essendo in- li contenuti nel decreto del Ministro della Sanità 31 luglio 1997. tervenuta per tale figlio alcuna Ivariazione nel corso dell’anno 2006. Ai fini dell’inquadramento nell’ambito dei redditi assimilati a quelli di la- F voro dipendente è necessario che venga rispettata la disciplina ammini- strativa dell’attività libero professionale intramuraria in questione conte- Comuni ad alta densFità abitativa nuta nell’art. 1, commi da 5 a 19 della L. 23 dicembre 1996, n. 662, U nell’art. 72 della L. 23 dicembre 1998, n. 448 e nel decreto del Mini- Nell’ambito applicativo delle agevolazioni previste dall’ articolo 8 del- stro della Sanità 31 luglio 1997. la legge n. 431 de l 1998, rientrano unicamente le unità immobiliari con- La disciplina vigente per l’attività libero professionale intramuraria si applica cesse in locazioneA a canone convenzionale sulla base di appositi ac- anche ai compensi relativi alle attività di ricerca e consulenza stabiliti me- cordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia T diante contratti e convenzioni con enti pubblici e privati, poste in essere dal- e le organizzazioni dei conduttori maggiormente rappresentative a livel- le Università con la collaborazione di personale docente e non docente. lo nazionaleT situate nei comuni di cui all’articolo 1 del decreto legge 30 Resta fermo che le restanti attività, non rientranti tra quelle svolte secondo le dicembre 1988, n. 551, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 condizioni e i limiti sopra precisati, costituiscono reddito di lavoro autono- febbraio E1989, n. 61, e successive modificazioni. mo ai sensi dell’articolo 53, comma 1, del Tuir e pertanto non possono es- Si tratZta, in particolare, degli immobili situati: sere dichiarati nel quadro RC ma devono essere dichiarati nel quadro RE. • nei comuni di Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Milano, Na- I compensi percepiti nel 2006, per attività appositamente autorizzata al- pZoli, Palermo, Roma, Torino e Venezia, nonché nei comuni confinanti l’esercizio presso studi privati, costituiscono reddito nella misura del 75%. con gli stessi; A • negli altri comuni capoluoghi di provincia; Casi particolari di compilazione della casella F1 del prospetto G•nei comuni di cui alla delibera CIPE 13 novembre 2003, pubblicata “Familiari a carico” nella Gazzetta Ufficiale n. 40 del 18 febbraio 2004, non compresi nei punti precedenti; Si precisa che anche se le deduzioni per oneri di famiglia, introdotte da— • nei comuni della Campania e della Basilicata colpiti dagli eventi tel- quest’anno in sostituzione delle detrazioni per familiari a carico, non pre- lurici dei primi anni ottanta. vdeedl opnroos puneatto d “isFtainmziiloianrei atr ac ailr ipcroim” od efivgeli,o c eo mi ufingqli useu,c ecesssesirvei ,c loam cpaislaeLtla la p Fe1r Ivl esdoap roagcintai t2o4 a rmt.e 8si daelll’laag Lg. i4o3rn1a/m9e8n toa l dceolml’emlean c4o d disepi ocnoem cuhnei ail dC aIPltEa pdreonv-- consentire l’eventuale applicazione della clausola di salvaguardia. sità abitativa. Al riguardo, si fa presente che, se in seguito all’aggiorna- Si illustrano, i seguenti esempi relativi ad alcuni casi particolarEi di com- mento periodico operato dal CIPE, il comune ove è sito l’immobile non rien- pilazione del prospetto “Familiari a carico”: T tri più nell’elenco di quelli ad alta tensione abitativa, il locatore non è più 1. Presenza di due figli fiscalmente a carico, di cui il primo abbia ammesso a fruire dell’agevolazione fiscale prevista ai fini dell’Irpef sin dal- contratto matrimonio il 31 luglio 2006 e da tale daIta sia a carico l’inizio del periodo d’imposta in cui interviene la delibera del CIPE. del proprio coniuge. R Nel caso in esame il secondo figlio, di minore età aUnagrafica, riveste fi- Contributi ed erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose scalmente per i primi sette mesi la qualifica di “secondo figlio”, mentre per i successivi cinque mesi, ai fini delle detrazGioni d’imposta previste, Nelrigo RP21, possono essere indicate le erogazioni liberali in denaro esso assume la veste di “primo figlio”. a favore delle seguenti istituzioni religiose: Pertanto, ai fini della compilazione del prosp etto “Familiari a carico” oc- •Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa Cattolica corre utilizzare due righi F1 e, conseguenteAmente, compilare due distin- italiana; ti prospetti del predetto modello: uno perD descrivere la situazione del pri- •Unione italiana delle Chiese cristiane avventiste del 7°giorno, per il mo periodo, indicando il codice fiscale del figlio che ha contratto matri- sostentamento dei ministri di culto e dei missionari e specifiche esi- monio ed il numero dei mesi (7) sino a tale data; l’altro per rappresen- genze di culto e di evangelizzazione; tare la situazione del secondo perioAdo, indicando il codice fiscale del- •Ente morale Assemblee di Dio in Italia, per il sostentamento dei mini- l’altro figlio rimasto fiscalmente a carico ed il numero dei mesi (5) per i stri di culto e per esigenze di culto, di cura delle anime e di ammini- quali quest’ultimo viene consideraTto “primo figlio”. strazione ecclesiastica; T •Chiesa Valdese, Unione delle Chiese metodiste e valdesi per fini di cul- 2. Contribuente con un unico figlio fiscalmente a carico al 50% per i to, istruzione e beneficenza che le sono propri e per i medesimi fini primi 4 mesi ed al 100A% per i successivi 8 mesi dell’anno. delle Chiese e degli enti facenti parte dell’ordinamento valdese; Qualora nel corso dell’anno 2006 si sia verificata una variazione della •Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia per fini di culto, istruzione percentuale di spettanzaR della deduzione (o della detrazione nel caso di e beneficenza che le sono propri e per i medesimi fini delle Chiese e applicazione della clausola di salvaguardia), per la compilazione del prospetto “Familiari aT carico” occorre procedere come precisato nel ca- degli enti aventi parte nell’Unione; •Chiesa Evangelica Luterana in Italia e Comunità ad essa collegate so precedente e, quindi, utilizzare due distinti prospetti, ciascuno corri- per fini di sostentamento dei ministri di culto e per specifiche esigenze spondente ai divAersi periodi. di culto e di evangelizzazione; In tali prospetti va indicato in entrambi il codice fiscale del figlio fiscalmente a cariIco ed, in particolare, nel rigo F1 relativo al primo prospet- •Unione delle Comunità ebraiche italiane. Per le Comunità ebraiche to, il numerPo di mesi (4) e la relativa percentuale di spettanza (50%) e sono deducibili anche i contributi annuali versati. Ciascuna di tali erogazioni (compresi, per le Comunità ebraiche, i con- nel rigo OF1 relativo al secondo prospetto, il numero di mesi (8) e la rela- tributi annuali) è deducibile fino ad un importo di euro 1.032,91. tiva percentuale di spettanza (100%). C 3. Contribuente con due figli rimasto vedovo del coniuge fiscalmente a Correzione del Modello 730 carico nel corso del mese di luglio dell’anno 2006. Nel caso in esame, relativamente al primo figlio possono spettare nel I contribuenti che si sono avvalsi dell’assistenza fiscale possono integrare corso dell’anno due deduzioni (o detrazioni nel caso di applicazione il Modello 730 mediante la presentazione del Modello UNICO. In tal 75 (cid:246) 83 (cid:246) 2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N modo è possibile esporre redditi non dichiarati in tutto o in parte ovvero •il terreno cui il fabbricato si riferisce deve essere situato nello stesso I evidenziare oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione, non indi- Comune o in Comuni confinanti e deve avere una superficie non infe- L cati in tutto o in parte nel Modello 730. Il contribuente avrà cura di indi- riore a 10.000 metri quadrati. Se sul terreno sono praticate colture care, barrando la casella “Correttiva nei termini”posta nel rigo “Tipo specializzate in serra o la funghicoltura, o altra co-ltura intensiva, ov- di dichiarazione” nella seconda facciata del frontespizio del Modello vero il terreno è ubicato in comune considerato mNontano ai sensi del- UNICO, che intende rettificare il Modello 730 a suo tempo presentato. l’art. 1, comma 3, della Legge n. 97 del 31 gennaio 1994, la su- I contribuenti che presentano il Modello UNICO per integrare il Model- perficie del terreno deve essere almeno di 3.0O00 metri quadrati; lo 730, devono effettuare il versamento della maggiore imposta e del- •il volume di affari derivante da attività a gricole del soggetto che l’addizionale regionale e comunale eventualmente dovute. Se dal Mo- conduce il fondo relativamente all’anno E2006 deve essere superio- dello UNICO risulta un minor credito dovrà essere versata la differenza re alla metà del suo reddito complessivo per il 2006, determinato rispetto all’importo del credito risultante dal Modello 730, che verrà co- senza far confluire in esso i trattamentLi pensionistici corrisposti a se- munque rimborsato dal sostituto di imposta. Se dal Modello UNICO ri- guito di attività svolta in agricolturaA. Se il terreno è ubicato in comu- sulta, invece, un maggior credito o un minor debito la differenza rispet- ne considerato montano ai sensi della citata Legge n. 97 del to all’importo del credito o del debito risultante dal Modello 730 potrà 1994, il volume di affari derivaInte da attività agricole del soggetto essere indicata a rimborso, ovvero come credito da portare in diminu- che conduce il fondo deve risCultare superiore ad un quarto del suo zione per l’anno successivo. reddito complessivo, determinato secondo la disposizione del periodo precedente. Il volumeI d’affari dei soggetti che non presentano Si precisa che il sostituto d’imposta per i versamenti ed i rimborsi risultanti la dichiarazione ai fini dFell’IVA si presume pari al limite massimo dal Modello 730 procederà comunque alla relativa liquidazione. Il contri- previsto per l’esonero Fdall’obbligo di presentazione della dichiara- buente che presenta un Modello UNICO sostitutivo del Modello 730 è te- zione (euro 2.582,28, per i terreni ubicati in Comuni non conside- nuto, con le avvertenze sopra precisate, a compilare completamente il mo- rati montani, ed eurUo 7.746,85, se si tratta di terreni che si trovano dello e a ricalcolare integralmente l’imposta dovuta, nonché a rispettare tut- in comuni considerati montani). Al riguardo si sottolinea che il requi- te le modalità e i termini di presentazione previste per il modello stesso. sito di cui al preAs ente punto è riferito esclusivamente al soggetto che Il Modello UNICO può essere presentato dai lavoratori dipendenti che conduce il fondo e che tale soggetto può essere diverso da quello si sono avvalsi dell’assistenza anche nei casi in cui è intervenuta la ces- che utilizza Tl’immobile ad uso abitativo sulla base di un titolo ido- sazione del rapporto con il datore di lavoro, al fine di ottenere il rim- neo. Così, ad esempio, se il fabbricato è utilizzato ad uso abitativo borso delle somme che risultano a credito dal prospetto di liquidazione. dal titolarTe di trattamenti pensionistici corrisposti a seguito di attività In tal caso il contenuto del Modello UNICO sarà sostanzialmente ana- svolte Ein agricoltura e il fondo è condotto da altri soggetti, il requisi- logo a quello del Modello 730. to di cui al presente punto deve sussistere nei confronti di chi con- Si fa presente, comunque, che il credito può essere riportato direttamen- ducZe il fondo. te nella dichiarazione da presentare nell’anno successivo, quale ecce- denza risultante dalla precedente dichiarazione senza necessità di pre- In Zcaso di unità immobiliari utilizzate congiuntamente da più persone, i sentare un Modello UNICOsostitutivo. Quest’ultima procedura potrà es- requisiti devono essere posseduti da almeno una di esse. Se sul terreno A sere seguita anche dagli eredi che, in caso di decesso del contribuente, esistono più unità immobiliari ad uso abitativo i requisiti di ruralità devo- presentano la dichiarazione dei redditi del deceduto in qualità di eredi. Gno essere soddisfatti distintamente per ciascuna di esse. Nel caso che più unità abitative siano utilizzate da più persone dello Correzione del Modello UNICO nei termini — sctheess osi an urcislpeeot tfaatom ialianrceh,e i nil aligmgitieu nmtaa sasii mpore cdei dceinnqti uree qvuaisniit i cèa tnaesctaelsi soa rdioi 80 metri quadrati per un abitante e di un vano catastale, o di 20 metri I contribuenti possono integrare la dichiarazione eventualmente già presentata, provvedendo a presentare, entro i termini, una successiv a di- quadrati per ogni abitante oltre il primo. L Le costruzioni non utilizzate, che hanno i requisiti in precedenza preci- chiarazione interamente compilata. sati per essere considerate rurali, non si considerano produttive di reddi- In tal modo è possibile esporre redditi non dichiarati in tutto oE in parte to di fabbricati. ovvero evidenziare oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione, non indicati in tutto o in parte in quella precedente. T La mancata utilizzazione deve essere comprovata da un’autocertificazione effettuata nei modi e nei termini previsti dalla legge (dichiarazione so- Il contribuente deve barrare la casella “Correttiva nei terImini”posta sul stitutiva di atto notorio di cui al D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445, la cui rigo “Tipo di dichiarazione” nella seconda facciata deRl frontespizio del sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fo- Modello UNICO. tostatica del documento di identità del sottoscrittore) da fornire a richiesta I contribuenti che presentano la dichiarazione perU integrare la prece- degli organi competenti. L’autocertificazione deve attestare l’assenza di dente, devono effettuare il versamento della maggiore imposta, delle addizionali regionale e comunale eventualmenteG dovute. allacciamento alle reti della energia elettrica, dell’acqua e del gas. I fabbricati rurali e le eventuali pertinenze ad uso abitativo iscritti al ca- Se dal nuovo Modello UNICOrisulta un minor credito dovrà essere versata la differenza rispetto all’importo del cre dito utilizzato a compensa- tasto fabbricati con attribuzione di rendita, conservano il requisito della A ruralità e non vanno pertanto dichiarati se hanno tutti i requisiti in prece- zione degli importi a debito risultanti dalla precedente dichiarazione. denza precisati. Se dal Modello UNICOrisulta, invece, Dun maggior credito o un minor debito la differenza rispetto all’importo del credito o del debito risultante dalla dichiarazione precedente potrà essere indicata a rimborso, ovve- Crediti di imposta per canoni di locazione non percepiti A ro come credito da portare in diminuzione da ulteriori importi a debito. T L’art. 26 del Tuir dispone che per le imposte versate sui canoni venuti a scadenza e non percepiti, come da accertamento avvenuto nell’ambito Costruzioni rurali T del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità, è Non danno luogo a redditAo di fabbricati e non vanno, pertanto, dichia- riconosciuto un credito d’imposta di pari ammontare. rate poiché il relativo reddito è già compreso in quello catastale del ter- Per determinare il credito d’imposta che spetta, da indicare nel rigo reno, le costruzioni ruraRli ed eventuali pertinenze ad uso abitativo, se CR8, è necessario calcolare le imposte pagate in più, relativamente ai vengono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni: canoni non percepiti, riliquidando la dichiarazione dei redditi di ciascu- •il fabbricato deve Tessere posseduto dal soggetto titolare del diritto di no degli anni per i quali in base all’accertamento avvenuto nell’ambito proprietà o di altro diritto reale sul terreno, ovvero dall’affittuario del del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del terreno stesso Ao dal soggetto che ad altro titolo conduce il terreno cui conduttore, sono state pagate maggiori imposte per effetto di canoni di l’immobile è asservito o dai familiari conviventi a loro carico risultanti locazione non riscossi. dpaenllesi ocneisrPttiicfIiic acozirorinspi oasntia ag rsaefigcuhieto od i daatt ivsiotàg gsveottlit at ition laargi ridcio lttruaratta, mcoenmti- Nell’effettuare le operazioni di riliquidazione si deve tenere conto: –della rendita catastale degli immobili; presi qOuelli di reversibilità, o da coadiuvanti iscritti come tali ai fini –di eventuali rettifiche ed accertamenti operati dagli uffici. previdenziali; •l’imCmobile deve essere utilizzato quale abitazione dai soggetti di cui Ai fini del calcolo del credito d’imposta spettante invece,non è rilevante sopra sulla base di un titolo idoneo, ovvero da dipendenti esercitanti at- quanto pagato ai fini del contributo al servizio sanitario nazionale. tività agricole nell’azienda a tempo indeterminato o a tempo determinato per un numero annuo di giornate lavorative superiore a cento, ov- L’eventuale successiva riscossione totale o parziale dei canoni per i qua- vero dalle persone addette all’attività di alpeggio in zone di montagna; li si è usufruito del credito d’imposta come sopra determinato, compor- 76 (cid:246) 84 (cid:246) 2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N terà l’obbligo di dichiarare tra i redditi soggetti a tassazione separata lative ai redditi prodotti negli stati A e B, mentre, per il reddito prodotto I (salvo opzione per la tassazione ordinaria) il maggior reddito imponibi- nello stato C, l’imposta si è resa definitiva a dicembre 2006: L le rideterminato. Il credito d’imposta in questione può essere indicato nella prima dichia- Situazione alla data - razione dei redditi utile successiva alla conclusione del procedimento di presentazione del modello UNICO/N2004 giurisdizionale di convalida dello sfratto, e comunque non oltre il termine ordinario di prescrizione decennale. Stato Anno di produzione Reddito OImposta estera In ogni caso, qualora il contribuente non intenda avvalersi del credito Estero del reddito prodotto resasi definitiva d’imposta nell’ambito della dichiarazione dei redditi, ha la facoltà di A 2002 1.000E 300 presentare agli uffici finanziari competenti, entro i termini di prescrizione B 2003 2.000 600 sopra indicati, apposita istanza di rimborso. C 2003 4.00L0 (non definitiva 1200) Per quanto riguarda il termine relativamente ai periodi d’imposta utili cui A fare riferimento per la rideterminazione delle imposte e del conseguente Il contribuente avrà quindi compilato nella dichiarazione (mod. UNI- credito vale il termine di prescrizione ordinaria di dieci anni e, pertanto, CO/2004) due righi del quadro CIR, sez. I, indicando nelle colonne 1, si può effettuare detto calcolo con riferimento alle dichiarazioni presen- 2 e 3 i seguenti valori (si trascuraCno i dati relativi alle restanti colonne in tate negli anni precedenti, ma non oltre quelle relative ai redditi 1995, quanto non significativi ai fini dell’esempio proposto): sempre che per ciascuna delle annualità risulti accertata la morosità del I conduttore nell’ambito del procedimento di convalida dello sfratto con- Rigo CR1 relativo allo StatoF A clusosi nel 2006. – col. 1 (Anno) 2002 F – col. 2 (Reddito Estero) 1.000 U Credito di imposta per il riacquisto della prima casa – col. 3 (Imposta pagata all’estero) 300 Il credito d’imposta spetta ai soggetti che si trovano nelle seguenti Rigo CR2 relativo Aa llo Stato B – col. 1 (Anno) 2003 condizioni: – col. 2 (ReddiTto Estero) 2.000 • nel periodo compreso tra il 1°gennaio 2006e la data di presentazio- – col. 3 (Imposta pagata all’estero) 600 ne di questa dichiarazione abbiano acquistato, (anche mediante per- T muta o contratto di appalto), un immobile usufruendo delle agevolazioni Per il reddito prodotto nello stato C il contribuente non avrà, invece, com- E prima casa. Per l’individuazione delle condizioni per fruire dei benefici pilato alcun rigo in quanto l’imposta non si era ancora resa definitiva al sulla prima casa vedere in APPENDICEla voce “Acquisto prima casa”; momeZnto della presentazione della dichiarazione. • l’acquisto sia stato effettuato entro un anno dalla vendita di altro im- In questo caso si ipotizza che sull’intero ammontare delle imposte paga- mobile acquistato usufruendo delle agevolazioni prima casa. te Zall’estero (300 + 600 = 900) si sia fruito per intero del relativo cre- Si precisa che il credito d’imposta spetta anche a coloro che hanno Adito d’imposta e che pertanto sia stato indicato tale importo nel rigo acquistato l’abitazione da imprese costruttrici sulla base della normati- RN23, col. 2, del mod. UNICO/2004. va vigente fino al 22 maggio 1993 (e che quindi non hanno formal- GCome già ipotizzato, essendosi resa definitiva entro la data di presen- mente usufruito delle agevolazioni c.d. “prima casa”) se dimostrano tazione del modello UNICO/2007 l’imposta estera relativa al reddito che alla data d’acquisto dell’immobile alienato erano comunque in prodotto nello stato C, pari a euro 1.200, il contribuente può fruire del possesso dei requisiti richiesti dalla normativa vigente in materia di— relativo credito d’imposta nella presente dichiarazione. acquisto della c.d. “prima casa” e tale circostanza risulti nell’atto di A tal fine deve, tuttavia, indicare nella colonna 8 del relativo rigo (da acquisto dell’immobile per il quale il credito è concesso; CR1 a CR4) la quota di credito d’imposta già fruita nella dichiarazione • non siano decaduti dal beneficio prima casa. L modello UNICO/2004 (euro 600) e relativa al reddito estero prodotto E per lo stesso anno 2003 (Stato Estero B). Pertanto, nel relativo rigo CR, L’importo del credito d’imposta è pari all’ammontare dell’imposta di re- oltre alla compilazione delle colonne 1, 5, 6, 7, 10 e 11 (il cui valore gistro, o dell’IVA corrisposta in relazione al primo acquisto aTgevolato; in non è significativo nel presente esempio), dovranno essere compilate le ogni caso non può essere superiore all’imposta di registro o all’IVA do- restanti colonne come segue: I vuta in relazione al secondo acquisto agevolato. R – a colonna 2 “2003” Il credito d’imposta è utilizzabile: – a colonna 3 “4.000” • in diminuzione dall’imposta di registro dovuta Usull’atto di acquisto – a colonna 4 “1.200” agevolato che lo determina; – a colonna 8 “ 600” • in diminuzione, per l’intero importo, dalle impGoste di registro, ipote- carie e catastali, ovvero dalle imposte sulle successioni e donazioni Esempio 2 dovute sugli atti e sulle denunce presenta ti dopo la data di acquisi- Con riferimento ai dati dell’esempio precedente, si ipotizzi che per l’am- A zione del credito. montare delle imposte pagate all’estero (300 + 600 = 900) non si sia Ovvero alternativamente: D fruito per intero del relativo credito d’imposta e che, pertanto, sia stato • in diminuzione dall’IRPEF; indicato nel rigo RN23, col. 2, del mod. UNICO/2004 un importo in- • in compensazione dalle somme dAo vute a titolo di ritenute d’acconto, feriore a 900 (ad esempio 488). di contributi previdenziali o assistenziali o di premi per l’assicurazione In questo caso è necessario individuare, per ogni imposta estera per la contro gli infortuni sul lavoro eT sulle malattie professionali. In questo quale si è richiesto di usufruire del credito d’imposta nella dichiarazione caso, se il credito è stato utilizzato solo parzialmente in compensazio- modello UNICO/2004, il relativo credito già utilizzato. ne, nel rigo RN31,colonnaT 2, può essere indicata la somma residua Ipotizzando che il contribuente abbia compilato nel quadro CR del mod. non compensata. A UNICO/2004 due righi con i seguenti dati: R Credito d’imposta per redditi prodotti all’estero Modello Anno Reddito Imposta Reddito Imposta T UNICO/2004 estero pagata complessivo lorda • Compilazione colonna 8 - Casi particolari Nel caso in cui ne lla dichiarazione relativa ai redditi del 2003 siano sta- Rigo CR1 2002 1000 300 20.000 3.400 ti compilati più rAighi del quadro CR sez. I del modello UNICO Persone Rigo CR2 2003 2000 600 22.000 3.500 Fisiche 2004I (ovvero più righi F8 del quadro F del mod 730/2004) in (rigo RN1 col. 4 (rigo RN7 col. 4 quanto si ePrano rese definitive imposte pagate all’estero relative a reddi- UNICO/2004) UNICO/2004) ti prodotti in anni diversi, è necessario determinare, con riferimento al- l’anno inOdicato nella colonna 2 del rigo CR, sez. I-A, della presente di- è necessario determinare, per ogni rigo compilato, la quota di imposta chiarazione, la quota del credito d’imposta già fruita nella dichiarazione reClativa ai redditi dell’anno 2003. lorda italiana corrispondente al rapporto tra reddito estero ed il reddito complessivo con le seguenti modalità: Esempio 1 Reddito Estero Si ipotizzi la seguente situazione relativa ad un contribuente per il quale -----------------––––-––––––––––--–––––-- x Imposta Lorda nel corso del 2003 si sono rese definitive imposte pagate all’estero re- Reddito Complessivo 77 (cid:246) 85 (cid:246) 2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N Pertanto, per il primo rigo del quadro CR del mod. UNICO/2004 avremo: Esempio 2 I Con riferimento ai dati dell’esempio precedente, si ipotizza che per l’am- (1.000 / 20.000) x 3.400 = 170 L montare delle imposte resesi definitive nel corso del 2004 (200 + 600 Per il secondo rigo del quadro CR del mod. UNICO/2004 avremo: = 800) non sia stato riconosciuto per intero il relativo c-redito d’imposta e che, pertanto, il soggetto che ha prestato l’assistenzNa fiscale abbia indi- (2.000 / 22.000) x 3.500 = 318 cato nel rigo 49 del mod. 730-3/2005 un credito utilizzato inferiore a O 800 (ad esempio 540). Si ipotizza che nel rigo RN23, col. 2, del mod. UNICO/2004 sia sta- In questo caso è necessario individuare, per ogni imposta estera per la to indicato 488 (pari a 170 + 318) quale si è richiesto di usufruire del credito d’Eimposta nella dichiarazione Con riferimento alla situazione del precedente esempio, essendosi resa de- mod. 730/2005, il relativo credito riconosciuto dal soggetto che ha pre- finitiva entro la data di presentazione del modello UNICO/2007 l’imposta stato l’assistenza fiscale. L estera relativa al reddito prodotto nello stato C, pari a euro 1.200, il con- Ipotizzando che il contribuente abbia compilato nel quadro F del mod. tribuente può richiedere di fruire del relativo credito d’imposta nella presen- 730/2005 due righi F8 con i seguenAti dati: te dichiarazione. A tal fine è necessario, tuttavia, indicare nella colonna 8 I del relativo rigo CR la quota di credito d’imposta già fruita nella dichiara- Modello Stato Anno ReCddito Imposta Reddito Imposta zione modello UNICO/2004 relativa al reddito estero prodotto nell’anno 730/2005 estero estero estera complessivo lorda 2003 e pari a euro 318 (determinata con le modalità sopra descritte). I Primo rigo F8 A 2004 1500 200 20.000 3.400 F •Compilazione colonna 9 - Casi particolari Secondo rigo F8 B 2004 2000 600 20.000 3.500 Le indicazioni che seguono sono relative al caso in cui l’imposta comples- F (rigo 6 mod. (rigo 12 mod. sivamente pagata in uno Stato estero per il reddito prodotto in un dato an- U 730-3/2005) 730-3/2005) no si è resa definitiva parte nel corso del 2005 e parte nel corso del 2006 e nella dichiarazione modello UNICO 2006 si è usufruito del credito rela- al fine di individuar e l’importo entro il quale ha usufruito del credito d’im- A tivo all’imposta resasi definitiva nel 2005. Per fruire nella presente dichia- posta, è necessario determinare, per ogni rigo compilato, la quota di im- razione del credito relativo all’imposta che si è resa definitiva nel corso del posta lorda italTiana corrispondente al rapporto tra reddito estero ed il red- 2006, è necessario determinare, con riferimento al suddetto Stato estero, dito complessivo con le seguenti modalità: la quota del credito d’imposta già fruita nel modello UNICO 2006. Tale im- T Reddito Estero porto è quello che dovrà essere riportato nella colonna 9 del rigo CR. E -----------------––––-––––––––––--–––––-- x Imposta Lorda In questo caso il dato da riportare può essere desunto dalla colonna 11 Reddito Complessivo del rigo, della sezione 1-A del quadro CR del modello UNICO2006, re- Z lativo allo stesso Stato e allo stesso anno di produzione del reddito, te- Pertanto, per il primo rigo F8 del mod. 730/2005 avremo: nendo conto del limite costituito dall’imposta netta relativa all’anno di pro- (1.Z500/20.000) x 3.400 = 255 credito usufruito pari a 200 duzione del reddito. Se invece l’imposta si è resa definitiva parte nel corso del 2004, e ave- APer il secondo rigo F8 del mod. 730/2005 avremo: te usufruito del relativo credito d’imposta nel modello 730/2005, e par- G(2.000/20.000) x 3.400 = 340 credito usufruito pari a 340 te nel corso del 2006 fare riferimento agli esempi che seguono: Si ipotizza pertanto che nel rigo 49 del 730-3/2005 sia stato indicato 540 (pari a 200 + 340). Esempio 1 — Con riferimento alla situazione del precedente esempio, essendosi resa La situazione seguente è relativa ad un contribuente per il quale nel corso definitiva, entro la data di presentazione del modello UNICO/2007, del 2004 si sono rese definitive imposte pagate all’estero relative ai red- l’imposta estera relativa al reddito prodotto nello stato A, pari a euro 150, diti prodotti nel 2004 negli stati A e B e nel 2006 si sia resa definitivLa una il contribuente può richiedere di fruire del relativo credito d’imposta nella ulteriore imposta relativa al reddito prodotto nel 2004 nello Stato A: presente dichiarazione. A tal fine deve indicare nella colonna 9 del rigo E CR della sezione 1-A di questo modello la quota di credito d’imposta già Situazione alla data T fruita nella dichiarazione mod. 730/2005 relativa al reddito estero pro- di presentazione del modello 730/2007 dotto nell’anno 2004 nello Stato estero A e pari a euro 200 (determina- Imposta esItera ta con le modalità sopra descritte). di cuRi di cui Anno di Reddito Imposta resasi resasi Esempio 3 Stato produzione prodotto pagata deUfinitiva definitiva Con riferimento ai dati dell’esempio precedente, si ipotizza che per l’am- Estero del reddito all’estero all’estero nel 2004 nel 2006 montare delle imposte resesi definitive nel corso del 2004 (200 + 600 G A 2004 1.000 350 200 150 = 800) non sia stato riconosciuto per intero il relativo credito d’imposta e B 2004 2.000 600 A 600 cchaeto, npeelr traignoto ,4 9il sdoegl gmeottod .c 7h3e 0h-a3 /p2re0s0ta5to u ln’a csrseisdteitnoz uat ilfiizsczaalteo a ibnfbeiraio irned ai- 800 ( ad esempio 510). Il contribuente avrà quindi compilato nel mDodello 730/2005 due righi F8 In questo caso è necessario individuare, per ogni imposta estera per la come di seguito indicato: quale si è richiesto di usufruire del credito d’imposta nella dichiarazione A mod. 730/2005, il relativo credito riconosciuto dal soggetto che ha pre- Modello Stato Anno di produzione Imposta stato l’assistenza fiscale. 730/2005 EsteroT del reddito estera Ipotizzando che il contribuente abbia compilato nel quadro F del mod. (col. 1) (col. 2) (col. 4) 730/2005 due righi F8 con i seguenti dati: T Primo rigo F8 A 2004 200 Secondo rigo F8 AB 2004 600 Modello Stato Anno Reddito Imposta Reddito Imposta R Si ipotizza che sull’intero ammontare delle imposte resesi definitive nel cor- 730/2005 estero estero estera complessivo lorda so del 2004 (200 + T600 = 800) sia stato riconosciuto per intero il relativo Primo rigo F8 A 2004 1000 200 20.000 3.400 credito d’imposta e che pertanto il soggetto che ha prestato l’assistenza fi- Secondo rigo F8 B 2004 2000 600 20.000 3.400 scale abbia ripor tato nel rigo 49 del mod. 730-3/2005 i seguenti valori: A (rigo 6 mod.(rigo 12 mod. Modello I Anno Credito 730-3/2005)730-3/2005) 730-3/200P5 utilizzato Rigo 49 O 2004 800 al fine di individuare l’importo entro il quale ha usufruito del credito d’imposta, è necessario determinare, per ogni rigo compilato, la quota di im- In quCesto caso, al fine di fruire del credito per l’imposta che si è resa definiti- posta lorda italiana corrispondente al rapporto tra reddito estero ed il red- va nel 2006 dovrà essere riportato nella colonna 9 del rigo CR della se- dito complessivo con le seguenti modalità: zione 1-A del mod. UNICO/2007, l’importo di euro 200 pari al credito Reddito Estero già utilizzato nella dichiarazione mod. 730/2005 relativo al medesimo Sta- -----------------––––-––––––––––--–––––-- x Imposta Lorda to e desumibile dalla colonna 4 del rigo F8 (imposta estera). Reddito Complessivo 78 (cid:246) 86 (cid:246) 2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N Pertanto, per il primo rigo F8 del mod. 730/2005 avremo: la quota di possesso, spetta soltanto se, dopo aver effettuato il confron- I (1.000 / 20.000) x 3.400 = 170 credito usufruito pari a 170 to tra la rendita di colonna 1 e l’importo di colonna 5, l’unità è assog- L gettata a tassazione sulla base della rendita catastale. Per il secondo rigo F8 del mod. 730/2005 avremo: (2.000 / 20.000) x 3.400 = 340 credito usufruito pari a 340 - N Deduzione per la progressività dell’imposizione Si ipotizza pertanto che nel rigo 49 del 730-3/2005 sia stato indicato O 510 (pari a 170 + 340). • Determinazione della deduzione teorica Con riferimento alla situazione del precedente esempio, essendosi re- Si propongono di seguito alcuni esempi relat ivi alla determinazione del- sa definitiva, entro la data di presentazione del modello UNI- la deduzione teorica. E CO/2007, l’imposta estera relativa al reddito prodotto nello Stato A, L pari a euro 150, il contribuente può richiedere di fruire del relativo cre- Esempio 1 dito d’imposta nella presente dichiarazione. A tal fine deve tuttavia in- Contribuente che ha percepito nel coArso dell’anno sia redditi di lavoro dicare nella colonna 9 del rigo CR della sezione I-A di questo model- dipendente che redditi di pensione: lo la quota di credito d’imposta già fruita nella dichiarazione mod. – redditi di pensione dal 1 gennaioI al 31 dicembre 2006; 730/2005 relativa al reddito estero prodotto nell’anno 2004 nello – redditi di lavoro dipendente daCl 1 ottobre al 31 dicembre 2006. Stato estero A e pari a euro 170 (determinata con le modalità sopra Poiché per il periodo ottobre-dIicembre 2006 (giorni 92) sono stati per- descritte). Tuttavia, con riferimento allo Stato A, essendo stato già ri- cepiti contemporaneamenteF sia redditi di lavoro dipendente che redditi conosciuto il massimo credito spettante nella dichiarazione mod. di pensione, per tale periodo risulterà più favorevole avvalersi dell’ulte- 730/2005 dei redditi (il limite derivante dalla quota di imposta lorda F riore deduzione per lavoro dipendente essendo di importo più elevato. pari a euro 170 è inferiore all’imposta pagata all’estero pari a euro Pertanto determinate leU ulteriori deduzioni come segue: 200), per l’ imposta resasi definitiva nel 2006 di euro 150 non sarà possibile fruire di ulteriore credito; pertanto in questo caso il relativo rigo del quadro CR può non essere compilato. – ulteriore deduzioAne per lavoro dipendente = 4.500 X 92 = 1.134,25 365 T – ulteriore deduzione per pensione = 4.000 X 273 = 2.991,78 Crediti risultanti dal Modello 730 non rimborsati T 365 dal sostituto di imposta E Se il contribuente che nel 2006si è avvalso dell’assistenza fiscale non L’ammontare complessivo della deduzione teorica è uguale a: ha avuto rimborsati, in tutto o in parte, i crediti IRPEF che gli spettano, (in 3.000Z (deduzione base) + 1.134,25 (lavoro dipendente) + 2.991,78 quanto è, poi, intervenuta la cessazione del rapporto di lavoro o per in- (peZnsione) = 7.126,03 sufficienza delle ritenute o per altre cause), potrà portare tali crediti in Si ricorda che i giorni di lavoro dipendente (92) e di pensione (273) ai diminuzione dall’IRPEF dovuta per la presente dichiarazione. Aquali vanno rapportate le ulteriori deduzioni devono essere quelli indi- Analogamente, in caso di rimborso non effettuato dal sostituto di impo- cati nel rigo RC6 del quadro RC. G sta a causa del decesso del contribuente, il credito IRPEF può essere Esempio 2 portato in diminuzione nella dichiarazione presentata dagli eredi per Contribuente che ha percepito nel corso dell’anno sia redditi di lavoro conto del deceduto. — dipendente che redditi di lavoro autonomo: L’importo spettante da indicare al rigo RN25 per il credito IRPEF è indi- – redditi di lavoro dipendente dal 1 gennaio al 31 marzo 2006 (90 cato al punto 14 del CUD 2007 o del CUD 2006. giorni); L – redditi di lavoro autonomo, non essendo cumulabile l’ulteriore deduzione per lavoro dipendente con Deduzione per l’abitazione principale - Casi particolari E quella di lavoro autonomo è utile confrontare gli importi delle due deduzioni. La deduzione per l’abitazione principale deve essere calcolTata in modo particolare nei seguenti casi: I Ulteriore deduzione per lavoro dipendente = 4.500 X 90 = 1.109,59 •l’abitazione principale è stata utilizzata anche comeR luogo di eserci- 365 zio dell’attività d’impresa o dell’arte e professione; Ulteriore deduzione per lavoro autonomo = 1.500 •la percentuale di possesso relativa all’abitazione Uprincipale è variata nel corso dell’anno; Essendo in questo caso più conveniente avvalersi della deduzione previ- •l’immobile è stato utilizzato come abitazione Gprincipale solo per una sta per i redditi di lavoro autonomo, l’ammontare complessivo della de- parte dell’anno ed è locato per la rimanente parte; duzione teorica è uguale a: •l’immobile è utilizzato come abitazione prinAc ipale e una parte è locata. Ecco i dettagli caso per caso: 3.000 (deduzione base) + 1.500 (lavoro autonomo) = 4.500 D 1. L’abitazione principale è utilizzata come luogo di esercizio dell’at- • Determinazione della deduzione effettivamente spettante tività di impresa o dell’arte e pro fessione Si propongono di seguito alcuni esempi relativi alla determinazione del- Se l’abitazione principale è utilizzaAta anche come luogo di esercizio la deduzione effettivamente spettante. dell’attività di impresa o dell’arte e professione, la deduzione spettante, deve essere ridotta del 50 per ceTnto. Esempio 1 2. La percentuale di possessoT relativa all’abitazione principale è va- Contribuente con la seguente situazione: riata nel corso dell’anno Se nel corso dell’anno è vaAriata la percentuale di possesso relativa all’a- Redditi di lavoro dipendente (giorni 365) = 25.000 bitazione principale, la Rdeduzione spettante è pari alla somma degli im- Redditi diversi = 4.000 ponibili indicati nei relativi righi di colonna 8 del quadro RB. Abitazione principale = 500 T Reddito complessivo (RN1 col. 2) = 29.500 3. L’immobile è stato utilizzato come abitazione principale solo per Deduzione per abitaz. principale (RN2) = 500 una parte dell ’anno ed è locato per la rimanente parte Oneri deducibili (RN3) = 1.000 In caso di unitàA immobiliare utilizzata come abitazione principale solo Deduzione teorica (3.000 + 4.500) = 7.500 per una parte dell’anno e nella rimanente parte concessa in locazione, I la deduzionPe rapportata alla quota di possesso e al periodo di utilizzo come abitazione principale, spetta soltanto se, dopo aver effettuato il coefficiente di deducibilità = confrontoO tra la rendita di colonna 1 e l’importo di colonna 5, l’unità è 26.000 + 7.500 + 500 + 1.000 – 29.500 = 5.500 = 0,2115 assoggettata a tassazione sulla base della rendita catastale. C 26.000 26.000 4. L’immobile è utilizzato come abitazione principale e una parte è locata Deduzione effettivamente spettante che dovete riportare nel rigo RN4: In caso di unità immobiliare utilizzata come abitazione principale e della quale una parte è concessa in locazione, la deduzione, rapportata al- 7.500 X 0,2115 = 1.586 79 (cid:246) 87 (cid:246) 2-3-2007 Supplemento ordinario alla GAZZETTA UFFICIALE Seriegenerale - n. 51 E N Esempio 2 Totale detrazione da riportare nel rigo RNA dello schema I Contribuente con la seguente situazione: presente nella “Guida alla clausola di salvaguardia” L è pari a 289,68 arrotondata a 290,00 Redditi di lavoro autonomo = 30.000 - Redditi diversi = 3.000 N Abitazione principale = 500 Totale detrazione da riportare nel rigo RNB dello schema Reddito complessivo (RN1 col. 2) = 33.500 presente nella “Guida alla clausola di salvaguardOia” Deduzione per abitaz. principale (RN2) = 500 (301,27 + 215,19 + 516,46) 1.033,00 Oneri deducibili (RN3) = 1.000 E Deduzione teorica (3.000 + 1.500) = 4.500 Esempio 3 L coefficiente di deducibilità = Contribuente con reddito complessivo di euro 45.000,00, con coniuge non a carico e con due figli: il pArimo è disabile ed è a carico al 26.000 + 4.500 + 500 + 1.000 – 33.500 = – 1.500= – 0,0576 50% per 12 mesi, il secondo nato nel mese di maggio 2005 è a cari- 26.000 26.000 co al 100%. I C 1) Detrazione spettante per il primo figlio Essendo negativo il valore del coefficiente di deducibilità, la deduzione spettante è pari a zero e pertanto non dovete indicare alcun importo nel 50% di 774,69 I 387,35 rigo RN4. 2) Detrazione spettante per Fil secondo figlio 8/12 di 336,73 + 8/12 di 123,95 307,12 F Esempio 3 Totale detrazione da riUportare nel rigo RNB dello schema Contribuente con la seguente situazione: presente nella “Guida alla clausola di salvaguardia” Redditi di pensione (giorni 365) = 8.000 (387,35 + 307,1A2 ) 694,00 Abitazione principale = 500 Reddito complessivo (RN1 col. 2) = 8.500 DichiaraziTone presentata dagli eredi o da altri soggetti diversi Deduzione per abitaz. principale (RN2) = 500 dal conTtribuente Oneri deducibili (RN3) = 1.100 Deduzione teorica (3.000 + 4.000) = 7.000 In caso dEi dichiarazione presentata dall’erede per il defunto, dal rap- coefficiente di deducibilità = presenZtante legale per la persona incapace o dai genitori per i redditi dei figli minori esclusi dall’usufrutto legale, dal liquidatore di impresa in- 26.000 + 7.000 + 500 + 1.100 – 8.500 = 26.100 = 1,0038 divZiduale, dal curatore fallimentare, dal curatore dell’eredità giacente, 26.000 26.000 dall’amministratore dell’eredità devoluta sotto condizione sospensiva in A favore di nascituro non ancora concepito, devono essere osservate le Essendo il valore del coefficiente di deducibilità maggiore di uno, la de- Gmodalità di seguito illustrate. duzione teorica spetta per intero; riportate euro 7.000 nel rigo RN4. I soggetti che presentano la dichiarazione per conto di altri, devono compilare il Modello UNICO indicando i dati anagrafici ed i redditi del con- Detrazioni per figli e altri familiari a carico nel caso — tribuente cui la dichiarazione si riferisce. Deve inoltre essere compilato il di applicazione della clausola di salvaguardia riquadro “Erede, curatore fallimentare o dell’eredità o altro dichiarante diverso dal contribuente” per indicare le generalità del soggetto che pre- Si propongono di seguito alcuni esempi relativi alla determinazionLe del- senta la dichiarazione, specificando nella casella “Codice carica” il co- le detrazioni per figli e altri familiari a carico. E dice corrispondente alla propria qualifica. I redditi del soggetto che presenta la dichiarazione non devono mai essere cumulati a quelli del sog- Esempio 1 T getto per conto del quale viene presentata. Va precisato che in caso di decesso di un contribuente che esercitava at- Contribuente con due figli ed un altro familiare a caricoI, tutti al 100% tività d’impresa o professionale, il dichiarante, che non prosegue l’attività per 12 mesi, con coniuge non a carico e reddito comRplessivo di euro del deceduto, deve presentare, in qualità di erede, un’autonoma di- 42.000,00. Il secondo figlio è di età inferiore ai tre anni per 6 mesi chiarazione unificata per conto di quest’ultimo, utilizzando i quadri dei avendo compiuto tre anni nel mese di giugno 2006U. redditi e dell’IVA relativi al soggetto deceduto. Detrazione spettante per il primo figlio G 303,68 Il dichiarante che prosegue, invece, in qualità di erede, l’attività eserci- tata dal deceduto, può comprendere nella propria dichiarazione unifi- Detrazione spettante per il secondo figlio 336,73 + 61,98 = 398,71 cata oltre ai quadri dei redditi, dell’IRAP e dell’IVA anche i quadri ne- Detrazione spettante per altro familiare A 303,68 cessari all’esposizione dei dati relativi all’imposta sul valore aggiunto Totale detrazione da riportare nel rigo RNB dello schema che si riferiscono al soggetto deceduto. Resta fermo l’obbligo di presen- D presente nella “Guida alla clausola di salvaguardia” tare un’autonoma dichiarazione ai soli fini dell’IRPEF e dell’IRAP del sog- (303,68 + 398,71 + 303,68) 1.006,00 getto deceduto. A Si ricorda che da quest’anno non è più possibile inserire la dichiarazio- Esempio 2 ne Mod. 770/2007 ORDINARIO all’interno della dichiarazione. T Contribuente con coniuge e due figli a carico, rimasto vedovo nel corso Nella dichiarazione unificata presentata per conto di altri devono esse- del mese di luglio 2006 aTvente un reddito complessivo di euro re osservate, inoltre, le seguenti modalità: 25.000,00. Il secondo figlio è di età inferiore ai tre anni per tutto l’anno 2006. A a.nelriquadro “Stato civile” del contribuente barrare la casella: 6 nelcaso di dichiarazione dei redditi presentata dall’erede per il 1) Detrazione spettante Rper il coniuge (gennaio-luglio) deceduto; in tal caso nel campo “data” presente nella sezione 7/12 di 496,60 289,68 “Riservato a chi presenta la dichiarazione per altri” del frontespi- T 2) Detrazione spettante per il primo figlio (gennaio-luglio) zio indicare il giorno, il mese e l’anno del decesso; 7/12 di 516, 46 301,27 7 nelcaso di dichiarazione presentata dal rappresentante legale A per la personaincapace o dall’amministratore giudiziario in qua- 3) Detrazione spettante per il primo figlio (agosto-dicembre) lità di rappresentante per i beni sequestrati; 5/12 di .I......... .......... P 8 nelcaso di dichiarazione presentata dai genitori per i redditi dei Per determinare l’importo di quest’ultima detrazione, relativa al perio- figli minori esclusi dall’usufrutto legale(vedere in questa APPENDI- do agOosto-dicembre, dovete eseguire il seguente confronto: CE, voce “Usufrutto legale”). deCtrazione prevista per il coniuge 5/12 di 496,60 206,92 b.nellacasella “Codice carica”relativa a colui che presenta la dichia- detrazione prevista per il figlio 5/12 di 516,46 215,19 razione in luogo del contribuente indicare il codice corrispondente alla qualifica rivestita, rilevabile dalla seguente tabella cheè comprensi- Potrete, quindi, fruire della detrazione più favorevole pari a 215,19 va di tutti i codici relativi alla diversa modulistica dichiarativa ed uti- 4) Detrazione spettante per il secondo figlio 516,46 lizzabili solo in funzione della specificità di ogni singolo modello. 80 (cid:246) 88 (cid:246)

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PU. 0,5. D542. FERMO. AP. 0,5. D543. FERNO. VA. 0,2. D544. FEROLETO ANTICO. CZ. 0*. D545. FEROLETO DELLA CHIESA. RC. 0,5. D547. FERRANDINA. MT. 0,2. D548. FERRARA. FE. 0,2. D549. FERRARA DI MONTE BALDO. VR. 0,4. D550. FERRAZZANO. CB. 0,1. D551. FERRERA DI VARESE.

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