Entscheidungsmodelle der Rechnungslegungspolitik: Lösungsvorschläge für Kapitalgesellschaften aus betriebswirtschaftlicher, rechtlicher, mathematischer und wirtschaftsinformatischer Sicht

258 Pages·2016·4.765 MB·German

by  Carl-Christian Freidank (auth.)

Carl-Christian Freidank
Entscheidungsmodelle
der Rechnungslegungs-
politik
Lösungsvorschläge für Kapitalgesellschaften
aus betriebswirtschaftlicher, rechtlicher, mathe-
matischer und wirtschaftsinformatischer Sicht
2. Auflage
Entscheidungsmodelle der
Rechnungslegungspolitik
Carl-Christian Freidank
Entscheidungsmodelle der
Rechnungslegungspolitik
Lösungsvorschläge für
Kapitalgesellschaften aus
betriebswirtschaftlicher, rechtlicher,
mathematischer und
wirtschaftsinformatischer Sicht
2., vollständig überarbeitete, aktualisierte
und erweiterte Auflage
Carl-Christian Freidank
Universität Hamburg
Hamburg, Deutschland
ISBN 978-3-658-12375-8 ISBN 978-3-658-12376-5 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-658-12376-5
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beitung in elektronischen Systemen.
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Vorwort V
Vorwort
Die Rechnungslegungspolitik eines Unternehmens ist nach herrschender Meinung darauf ausge-
richtet, durch bewusste, zulässige Gestaltungen der Rechnungslegungsobjekte (z.B. Jahresab-
schluss und Lagebericht) die Verhaltensweisen der Stakeholder (z.B. Anteilseigner, Investoren,
Kreditgeber, Analysten, Öffentlichkeit) unternehmenszielkonform zu beeinflussen. Sie besitzt im
Kontext der Unternehmenspolitik nach wie vor zentrale Bedeutung zur Selbstdarstellung vor
allem börsennotierter Unternehmen am Kapitalmarkt. Seit Beginn der achtziger Jahre des vorhe-
rigen Jahrhunderts hat der Verfasser an der Entwicklung IT-gestützter Entscheidungsmodelle
zum Zwecke der sukzessiven und simultanen Planung des Jahresabschlusses gearbeitet. Darüber
hinaus trugen über die letzten Jahrzehnte verschiedene Neukonzeptionen und Modifikationen
hinsichtlich erweiterter Rechnungslegungstheorien und geänderter rechtlicher und wirtschaftli-
cher Rahmenbedingungen zu einer Erweiterung der Entscheidungsmodelle bei.
Die nach mehr als 25 Jahren nun vorliegende zweite Auflage der Entscheidungsmodelle der
Rechnungslegungspolitik zeigt die in diesem Zeitraum vom Verfasser vorgenommenen wesentli-
chen Weiterentwicklungen zu dem in Rede stehenden Themengebiet auf. Die vollständig überar-
beitete, aktualisierte und erweiterte Schrift verdeutlicht zum einen die nach wie vor hohe Rele-
vanz der Rechnungslegungspolitik insbesondere von Kapitalgesellschaften im Kontext einer ent-
scheidungsorientierten, modellbezogenen Betriebswirtschaftslehre. Zum anderen wird die Flexi-
bilität der mit der ersten Auflage im Jahre 1990 vorgelegten Grundmodelle deutlich, die an die
Reformen der nationalen und internationalen Rechnungslegung angepasst werden konnten. Die
im Rahmen der Neuauflage präsentierten Modellansätze basieren auf den aktuellen Regelungen
des handels- und steuerrechtlichen Bilanzrechts sowie der International Financial Reporting
Standards (IFRS). Durch eine Vielzahl von Beispielen wird zudem die Praxisrelevanz der Ent-
scheidungsmodelle dargestellt.
Zur Erfassung der vollen Wirkungsbreite des Themas wurde für die Neuauflage ein interdiszipli-
närer Ansatz gewählt, der Lösungsvorschläge für den Aufbau und Einsatz rechnungslegungspoli-
tischer Entscheidungsmodelle aus den Wissenschaftsgebieten der Betriebswirtschaftslehre, des
Rechts, der Mathematik und der Wirtschaftsinformatik ableitet. Hierdurch zeigt sich, welche
Komplexität die Entwicklung eines tragfähigen rechnungslegungspolitischen Konzepts für Theo-
rie und Praxis besitzt. Allerdings besteht in diesem Zusammenhang die Möglichkeit, auf bereits
vorliegende Forschungsergebnisse zur Bilanzpolitik zurückzugreifen, die vor allem aus Sicht der
deutschen Betriebswirtschaftslehre eine lange Tradition besitzt. Deshalb geht die Abhandlung
auch auf die Entwicklungslinien der handels-, steuerrechtlichen und internationalen Rech-
nungslegungspolitik ein, um zu klären, welche Relevanz ältere Theorien, Methoden und Modelle
zur Erfüllung neuerer Anforderungen, die an die Informationspolitik von Kapitalgesellschaften
gestellt werden, besitzen.
Die Schrift ist in zwei Teile gegliedert. Während sich der erste Teil mit den Theorien, Zielen,
Instrumenten und Modellkonzeptionen der Rechnungslegungspolitik auseinandersetzt, stellt der
zweite Teil ein- und mehrperiodige Entscheidungsmodelle vor. Im Rahmen der einperiodigen
Simultanansätze werden IT-gestützte Modelle sowohl für kleine als auch mittelgroße und große
Kapitalgesellschaften entwickelt und durch umfangreiche Zahlenbeispiele auf ihre Praxisrele-
vanz getestet. Die Ausführungen zu den mehrperiodigen Optimierungsmodellen verdeutlichen
zum einen die notwendige, aber problemlose IT-bezogene Erweiterung der einperiodigen Kon-
zeptionen und zum anderen die Übertragung der Entscheidungsmodelle auf die internationale
Rechnungslegung. Schließlich wird im zweiten Teil kritisch analysiert, welche Bedeutung
mehrperiodigen Modellen der Steuerbilanzplanung für eine Entscheidungsunterstützung der Un-
ternehmensleitung im Falle der firmen- und anteilseignerbezogenen Betrachtung zukommt und
VI Vorwort
wie diese Ansätze an neuere Konzepte des wertorientierten Controllings und steuerrechtliche
Reformen angepasst werden können.
Die Monographie zeigt im Kern neue Ergebnisse im Bereich der Forschung zur Rechnungsle-
gungspolitik vor allem kapitalmarktorientierter Kapitalgesellschaften i.S.d. § 264d HGB, ent-
scheidungsstützender mathematischer Optimierung und Umsetzung der Modelle als IT-Pro-
gramme. Sie enthält innovative Elemente in Konzeptionierung und Ausgestaltung rechnungsle-
gungspolitischer Ansätze zur Simultanplanung und konkretisiert den Einsatz IT-gestützter Opti-
mierungsverfahren in einem zentralen Teilbereich der Unternehmenspolitik. Neben der verbalen
und quantitativen Darstellung wird der Anwendungsbezug der Modellansätze durch Zahlenbei-
spiele verdeutlicht, so dass die Abhandlung auch für Umsetzungen in der betriebswirtschaftli-
chen Praxis von Interesse ist. Die Schrift dürfte deshalb sowohl für Theorie als auch Praxis der
nationalen und internationalen Rechnungslegungspolitik eine bedeutsame Weiterentwicklung
darstellen.
Das Buch richtet sich zunächst an Vertreter, Studierende, Doktoranden und Habilitanden der
Fächer Betriebswirtschaftslehre, Rechtswissenschaften, Wirtschaftsmathematik und Wirtschafts-
informatik an Universitäten, Fachhochschulen sowie Wirtschafts- und Verwaltungsakademien,
die sich mit Fragen der Rechnungslegung und Rechnungslegungspolitik in Forschung und Lehre
beschäftigen. Darüber hinaus spricht die Abhandlung auch Praktiker des Rechnungs-, Finanz-,
Steuer-, Prüfungs- und Beratungswesens, Controller sowie Vorstände, Geschäftsführer, Auf-
sichts- und Beiräte an, die ihre Kenntnisse auf diesen Gebieten auffrischen wollen oder Interesse
an Prototypen zum Aufbau und Einsatz IT-gestützter rechnungslegungspolitischer Entschei-
dungskonzeptionen in Kapitalgesellschaften haben.
Der Verfasser dankt zunächst Herrn Dr. Remmer Sassen für die formelle und materielle Mitar-
beit bei der Erstellung des Manuskripts und der Druckfahnenkorrektur. Herr Dr. Sassen hat
durch seinen Sachverstand, seine Akribie und seinen Einsatz entscheidend zur Erstellung der
Schrift in der vorliegenden Form beigetragen. Ein besonderer Dank geht an Frau stud. rer. pol.
Denise Stopp für die fachkompetente und sorgfältige Gestaltung der Druckvorlagen. Schließlich
geht ein Dank an Frau Anna Pietras vom Springer Gabler Verlag für die außerordentlich gute
Zusammenarbeit bei der Publikation des Buchs.

Hamburg, im November 2015 Carl-Christian Freidank
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsübersicht

Vorwort ......................................................................................................................................... V(cid:3)
Inhaltsübersicht ......................................................................................................................... VII(cid:3)
Inhaltverzeichnis ......................................................................................................................... IX(cid:3)
Abkürzungsverzeichnis ........................................................................................................... XIII(cid:3)
Abkürzungsverzeichnis für Zeitschriften .............................................................................. XVI(cid:3)
Symbolverzeichnis .................................................................................................................. XVII(cid:3)
Abbildungsverzeichnis ......................................................................................................... XXVII(cid:3)
Erster Teil: Rechnungslegungspolitik als derivative Partialpolitik ......................................... 1(cid:3)
I. (cid:3) Begriffsklärungen und einführende Systematisierung .................................................... 1(cid:3)
II. (cid:3) Integration der Rechnungslegungspolitik in
das System des Management Reporting ............................................................................ 5(cid:3)
III.(cid:3) Zielsystem der Rechnungslegungspolitik .......................................................................... 8(cid:3)
A.(cid:3)Finanzpolitische Ziele ....................................................................................................... 8(cid:3)
1.(cid:3)Allgemeines ................................................................................................................. 8(cid:3)
2.(cid:3)Beeinflussung finanzieller Ansprüche der Unternehmenseigner ................................. 9(cid:3)
3.(cid:3)Sicherstellung externer Finanzierungsmöglichkeiten ................................................ 10(cid:3)
4.(cid:3)Regulation öffentlich-rechtlicher Ansprüche ............................................................. 10(cid:3)
B.(cid:3)Publizitätspolitische Ziele ............................................................................................... 11(cid:3)
C.(cid:3)Individualpolitik des Leitungs- und Aufsichtsorgans ..................................................... 12(cid:3)
IV. (cid:3) Zielkonflikte und Ungewissheit ........................................................................................ 14(cid:3)
V.(cid:3) Rechnungslegungspolitisches Instrumentarium ............................................................. 16(cid:3)
A.(cid:3)Grundlegende Strukturierung ......................................................................................... 16(cid:3)
B.(cid:3)Sachverhaltsgestaltende Alternativen ............................................................................. 18(cid:3)
C.(cid:3)Darstellungsgestaltende Alternativen ............................................................................. 20(cid:3)
VI.(cid:3) Grenzen der Rechnungslegungspolitik ............................................................................ 24(cid:3)
VII.(cid:3) Modellansätze einer planmäßigen Rechnungslegungspolitik ........................................ 25(cid:3)
A.(cid:3)Total- und Partialmodelle ............................................................................................... 25(cid:3)
1.(cid:3)Modellbildungen im Rahmen der Unternehmenspolitik ............................................ 25(cid:3)
2.(cid:3)Rückgriff auf Partialmodelle ...................................................................................... 27(cid:3)
B.(cid:3)Formulierung des Zielplans ............................................................................................ 28(cid:3)
1.(cid:3)Zieloperationalisierung und Zielausmaß .................................................................... 28(cid:3)
2.(cid:3)Abgrenzung der Zielzeit ............................................................................................. 29(cid:3)
C.(cid:3)Betriebswirtschaftliche Voraussetzungen für
den Einsatz rechnungslegungspolitischer Entscheidungsmodelle .................................. 33(cid:3)
D.(cid:3)Expertensysteme als informationstheoretische Lösungsmodelle ................................... 35(cid:3)
1.(cid:3)Allgemeines ............................................................................................................... 35(cid:3)
2.(cid:3)Aufbau von Expertensystemen .................................................................................. 35(cid:3)
VIII Inhaltsübersicht
3.(cid:3)Unterstützung der Rechnungslegungspolitik mit Hilfe eines Expertensystems ......... 37(cid:3)
4.(cid:3)Zusammenfassung ...................................................................................................... 44(cid:3)
Zweiter Teil: Simultan- und Sequenzialmodelle für die Rechnungslegungspolitik .............. 46(cid:3)
I. (cid:3) Grundlegendes ................................................................................................................... 46(cid:3)
II. (cid:3) Einperiodige Ansätze ......................................................................................................... 49(cid:3)
A.(cid:3)Modelle ohne Rückgriff auf mathematische Simultanverfahren .................................... 49(cid:3)
1.(cid:3)Skizzierung der Konzeptionen ................................................................................... 49(cid:3)
2.(cid:3)Beispielhafte Verdeutlichung ..................................................................................... 50(cid:3)
3.(cid:3)Ausbaumöglichkeiten und Anwendungsbezug .......................................................... 52(cid:3)
4.(cid:3)Beispiel zur sequenziellen rechnungslegungspolitischen Gestaltung ........................ 54(cid:3)
B.(cid:3)Modelle mit Rückgriff auf mathematische Simultanverfahren ....................................... 56(cid:3)
1.(cid:3)Modelle auf Basis quadratischer Matrizen ................................................................. 56(cid:3)
2.(cid:3)Modelle auf Basis der mathematischen Optimalplanung ........................................... 93(cid:3)
III.(cid:3) Mehrperiodige Ansätze ................................................................................................... 169(cid:3)
A.(cid:3)Planung des Jahresabschlusses ...................................................................................... 169(cid:3)
1.(cid:3)Grundlegendes .......................................................................................................... 169(cid:3)
2.(cid:3)Internationale Aspekte der Rechnungslegungspolitik .............................................. 172(cid:3)
3. (cid:3)Optimierungsmodelle für Kapitalgesellschaften auf Basis
handelsrechtlicher Regelungen ................................................................................. 176(cid:3)
B.(cid:3)Einbeziehung wertorientierter Kennzahlen ................................................................... 180(cid:3)
C. (cid:3)Übertragung der Modelle auf die IFRS-Rechnungslegung ........................................... 183(cid:3)
D.(cid:3)IT-Stützung der Optimierungsansätze .......................................................................... 185(cid:3)
E. (cid:3)Ergebins ........................................................................................................................ 186(cid:3)
IV. (cid:3) Ansätze im Rahmen der Steuerbilanzplanung .............................................................. 187(cid:3)
A.(cid:3)Notwendigkeit eines koordinierten Steuermanagements .............................................. 187(cid:3)
B.(cid:3)Optimierungsmethodik und Kalkulationszinssatz ........................................................ 190(cid:3)
1. (cid:3)Grundlegendes .......................................................................................................... 190(cid:3)
2. (cid:3)CAPM und WACC ................................................................................................... 193(cid:3)
C. (cid:3)Firmenbezogene Steuerbilanzpolitik ............................................................................. 197(cid:3)
1. (cid:3)Formulierung eines Standardmodells ....................................................................... 197(cid:3)
2. (cid:3)Beispielhafte Darstellung der unternehmensorientierten Vermögensmaximierung 199(cid:3)
3.(cid:3)Ergebnis .................................................................................................................... 200(cid:3)
D.(cid:3) Anteilseignerorientierte Steuerbilanzpolitik ................................................................ 201(cid:3)
1. (cid:3)Wiederanlage auf Gesellschafterebene .................................................................... 201(cid:3)
2. (cid:3)Anlage im internen Unternehmensbereich ............................................................... 203(cid:3)
3. (cid:3)Beispielhafte Darstellung der anteilseignerorientierten Vermögensmaximierung .. 203(cid:3)
4.(cid:3)Ergebnis .................................................................................................................... 205(cid:3)
Literaturverzeichnis ............................................................................................................ CCVII(cid:3)
Stichwortverzeichnis ......................................................................................................... CCXXV(cid:3)
Inhaltverzeichnis IX
Inhaltverzeichnis

Vorwort ......................................................................................................................................... V(cid:3)
Inhaltsübersicht ......................................................................................................................... VII(cid:3)
Inhaltverzeichnis ......................................................................................................................... IX(cid:3)
Abkürzungsverzeichnis ........................................................................................................... XIII(cid:3)
Abkürzungsverzeichnis für Zeitschriften .............................................................................. XVI(cid:3)
Symbolverzeichnis .................................................................................................................. XVII(cid:3)
Abbildungsverzeichnis ......................................................................................................... XXVII(cid:3)
Erster Teil: Rechnungslegungspolitik als derivative Partialpolitik ......................................... 1(cid:3)
I. (cid:3) Begriffsklärungen und einführende Systematisierung .................................................... 1(cid:3)
II. (cid:3) Integration der Rechnungslegungspolitik in
das System des Management Reporting ............................................................................ 5(cid:3)
III.(cid:3) Zielsystem der Rechnungslegungspolitik .......................................................................... 8(cid:3)
A.(cid:3)Finanzpolitische Ziele ....................................................................................................... 8(cid:3)
1.(cid:3)Allgemeines ................................................................................................................. 8(cid:3)
2.(cid:3)Beeinflussung finanzieller Ansprüche der Unternehmenseigner ................................. 9(cid:3)
3.(cid:3)Sicherstellung externer Finanzierungsmöglichkeiten ................................................ 10(cid:3)
4.(cid:3)Regulation öffentlich-rechtlicher Ansprüche ............................................................. 10(cid:3)
B.(cid:3)Publizitätspolitische Ziele ............................................................................................... 11(cid:3)
C.(cid:3)Individualpolitik des Leitungs- und Aufsichtsorgans ..................................................... 12(cid:3)
IV. (cid:3) Zielkonflikte und Ungewissheit ........................................................................................ 14(cid:3)
V.(cid:3) Rechnungslegungspolitisches Instrumentarium ............................................................. 16(cid:3)
A.(cid:3)Grundlegende Strukturierung ......................................................................................... 16(cid:3)
B.(cid:3)Sachverhaltsgestaltende Alternativen ............................................................................. 18(cid:3)
C.(cid:3)Darstellungsgestaltende Alternativen ............................................................................. 20(cid:3)
VI.(cid:3) Grenzen der Rechnungslegungspolitik ............................................................................ 24(cid:3)
VII.(cid:3) Modellansätze einer planmäßigen Rechnungslegungspolitik ........................................ 25(cid:3)
A.(cid:3)Total- und Partialmodelle ............................................................................................... 25(cid:3)
1.(cid:3)Modellbildungen im Rahmen der Unternehmenspolitik ............................................ 25(cid:3)
2.(cid:3)Rückgriff auf Partialmodelle ...................................................................................... 27(cid:3)
B.(cid:3)Formulierung des Zielplans ............................................................................................ 28(cid:3)
1.(cid:3)Zieloperationalisierung und Zielausmaß .................................................................... 28(cid:3)
2.(cid:3)Abgrenzung der Zielzeit ............................................................................................. 29(cid:3)
C.(cid:3)Betriebswirtschaftliche Voraussetzungen für
den Einsatz rechnungslegungspolitischer Entscheidungsmodelle .................................. 33(cid:3)
D.(cid:3)Expertensysteme als informationstheoretische Lösungsmodelle ................................... 35(cid:3)
1.(cid:3)Allgemeines ............................................................................................................... 35(cid:3)
2.(cid:3)Aufbau von Expertensystemen .................................................................................. 35(cid:3)
X Inhaltverzeichnis
3.(cid:3)Unterstützung der Rechnungslegungspolitik mit Hilfe eines Expertensystems ......... 37(cid:3)
a.(cid:3)Ausgestaltung der Wissensbasis ............................................................................ 37(cid:3)
a.a(cid:3)Datenbank ....................................................................................................... 37(cid:3)
a.b(cid:3)Methodenbank ................................................................................................. 37(cid:3)
(a)(cid:3) Simultane und sequenzielle Partialmodelle .............................................. 37(cid:3)
(b)(cid:3)Methoden für eine mehrperiodige Bilanz-, Erfolgs-
und Finanzplanung ................................................................................... 39(cid:3)
(c)(cid:3) Prognose- und Analyseverfahren ............................................................. 40(cid:3)
a.c(cid:3)Heuristikenbank .............................................................................................. 40(cid:3)
b.(cid:3)Zur Funktionsweise eines Expertensystems .......................................................... 41(cid:3)
b.a(cid:3)Ablauf des Problemlösungsprozesses ............................................................. 41(cid:3)
b.b(cid:3)Möglichkeiten des Wissenserwerbs ................................................................ 43(cid:3)
4.(cid:3)Zusammenfassung ...................................................................................................... 44(cid:3)
Zweiter Teil: Simultan- und Sequenzialmodelle für die Rechnungslegungspolitik .............. 46(cid:3)
I. (cid:3) Grundlegendes ................................................................................................................... 46(cid:3)
II. (cid:3) Einperiodige Ansätze ......................................................................................................... 49(cid:3)
A.(cid:3)Modelle ohne Rückgriff auf mathematische Simultanverfahren .................................... 49(cid:3)
1.(cid:3)Skizzierung der Konzeptionen ................................................................................... 49(cid:3)
2.(cid:3)Beispielhafte Verdeutlichung ..................................................................................... 50(cid:3)
3.(cid:3)Ausbaumöglichkeiten und Anwendungsbezug .......................................................... 52(cid:3)
4.(cid:3)Beispiel zur sequenziellen rechnungslegungspolitischen Gestaltung ........................ 54(cid:3)
B.(cid:3)Modelle mit Rückgriff auf mathematische Simultanverfahren ....................................... 56(cid:3)
1.(cid:3)Modelle auf Basis quadratischer Matrizen ................................................................. 56(cid:3)
a.(cid:3)Ansätze für kleine Kapitalgesellschaften in der Rechtsform der GmbH ............... 56(cid:3)
a.a(cid:3)Basisansatz ...................................................................................................... 56(cid:3)
a.b(cid:3)Transformation des Basisansatzes .................................................................. 61(cid:3)
a.c(cid:3)Extremierungsansätze ..................................................................................... 64(cid:3)
b.(cid:3)Ansätze für mittelgroße und große Kapitalgesellschaften ..................................... 65(cid:3)
b.a(cid:3)Latente Ertragsteuerwirkungen ....................................................................... 65(cid:3)
b.b(cid:3)Integration latenter Steuern in den Basisansatz .............................................. 66(cid:3)
(a)(cid:3) Grundlegendes .......................................................................................... 66(cid:3)
(b)(cid:3)Modell 1 ................................................................................................... 68(cid:3)
(c)(cid:3) Modell 2 ................................................................................................... 72(cid:3)
(d)(cid:3)Modell 3 ................................................................................................... 74(cid:3)
(e)(cid:3) Modell 4 ................................................................................................... 75(cid:3)
(f)(cid:3) Berücksichtigung der Ausschüttungssperre ............................................. 77(cid:3)
b.c(cid:3)Tantiemenvereinbarungen und Rücklagenvariationen
nach aktienrechtlichem Muster ....................................................................... 79(cid:3)
b.d(cid:3)Rechnungslegungspolitische Erweiterungen .................................................. 86(cid:3)
c.(cid:3)Beurteilung der Matrizenmodelle .......................................................................... 92(cid:3)
2.(cid:3)Modelle auf Basis der mathematischen Optimalplanung ........................................... 93(cid:3)
a.(cid:3)Einleitung ............................................................................................................... 93(cid:3)
b.(cid:3)Ansätze für kleine Kapitalgesellschaften in der Rechtsform der GmbH ............... 94(cid:3)
b.a(cid:3)Allgemeines .................................................................................................... 94(cid:3)
b.b(cid:3)Formulierung der Zielfunktion ........................................................................ 96(cid:3)