Table Of ContentKremeyer
Eigenfertigung und Fremdbezug unter finanzwirtschaftlichen Aspekten
neue
betriebswirtschaftliche
forschung ________- -.
Dieser Band der Reihe "neue betriebswirtschaftliche Forschung" (nbf) wird
herausgegeben von
Prof. Dr. Wolfgang Mannel Prof. Dr. Thomas Reichmann
Lehrstuhl fOr Industriebetriebslehre Lehrstuhl fOr Unternehmensrechnung,
Universitat Dortmund Universitat Dortmund
im Rahmen einer Projektserie Industrlebetrlebslehre und Unternehmens
rechnung, zu der die folgenden litel geh6ren:
Dr. Christoph Lange Prof. Dr. Laurenz Lachnit
Umweltschutz und Systemorlentlerte
Unternehmensplanung JahresabschluBanalyse
Dr. Gert Rehwinkel Dr. Heinz Kremeyer
Erfolgsorlentlerte Eigenfertigung und Fremdbezug unter
Relhenfolgeplanung finanzwlrtschaftllchen Aspekten
[-R _ _ _ _- ---'
GI)I3I
Dr. Heinz Kremeyer
Eigenfertigung und
Fremdbezug unter
fi nanzwi rtschaftl ichen Aspekten
GJmLER
CIP-Kurztitelaufnahme der Deutschen Bibliothek
Kremeyer, Heinz:
Eigenfertigung und Fremdbezug unter finanzwirt
schaftlichen Aspekten / Heinz Kremeyer. - Wiesba
den: Gabler, 1982.
(Neue betrie.bswirtschaftliche Forschung ; 22)
ISBN-13: 978-3-409-37340-1 e-ISBN-13: 978-3-322-89295-9
I
I 001: 10.1007/978-3-322-89295-9
. NE: GT .
X' Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1982
Umschlaggestaltung: Horst Koblitz, Wiesbaden
Gesamtherstellung: Lengericher Handelsdruckerei, Lengerich/Westf.
Aile Rechte vorbehalten. Auch die fotomechanische Vervieltaltigung des Werkes (Fotokopie, Mikrokopie)
oder von Teilen daraus bedarl der vorherigen Zustimmung des Verlages.
ISBN-13: 978-3-409-37340-1
Geleitwort
In verstarktem MaBe ist gerade in jungster Zeit das Wahl problem "Eigenfertigung
(Eigenleistung) oder Fremdbezug (Fremdleistung)?" in der betriebswirtschaftlichen
Literatur behandelt worden. Dies resultiert nicht zuletzt aus der Tatsache, daB
derartige Entscheidungsfalle in der Praxis haufiger auftreten und daB in vielen
Unternehmen deutlich die Notwendigkeit gesehen wird, hierfur fundierte und aussa
gefahige Entscheidungshilfen und Losungsmethoden einsetzen zu mussen. Die
daraufhin von der Betriebswirtschaftslehre wah rend der letzten Jahre entwickelten
und in einschlagigen Buch- und Aufsatzpublikationen prasentierten Algorithmen
zeichnen sich dadurch aus, daB sie primar auf Erfolgsvergleichsrechnungen und
hier wiederum hauptsachlich auf Kostenvergleichsrechnungen abstellen. Einige
Publikationen befassen sich daruber hinaus mit Spezialaspekten und Sonderpro
blemen. Eine Analyse finanzwirtschaftlicher Unterschiede zwischen Eigenfertigung
und Fremdbezug fehlt nahezu vollstandig. Vor diesem Hintergrund entstand, einge
bettet in die Lehr- und Forschungsaktivitaten des Lehrstuhls Industriebetriebslehre
der Universitat Dortmund, die vorliegende Untersuchung.
Die finanzwirtschaftliche Analyse des Problems der Wahl zwischen Eigenfertigung
und Fremdbezug hat in mehrfacher Hinsicht eine groBe Bedeutung. Sofern die
Vermutung besteht, daB in Abhangigkeit von der Wahl des Bereitstellungsweges ein
unterschiedlicher Kapitalbedarf in dem disponierenden Unternehmen entsteht, ist
vor dem Treffen einer endgultigen Entscheidung die Erfassung des zukunftigen
Finanzmittelbedarfs uber Einzahlungs- und Auszahlungsplane sowie uber deren
Verdichtung zu Finanzplanen unumganglich, ebenso wie - gerade in Zeiten ange
spannter Finanzlage - die Abstimmung des Finanzmittelbedarfs mit den Modalitaten
der Finanzmittelbereitstellung. So gesehen besteht ein Ziel der vorliegenden Unter
suchung darin aufzuzeigen, wie die Erfullbarkeit finanzwirtschaftlicher Restriktio
nen fUr Eigenerzeugung und Zukauf im Einzelfall gepruft werden kann. Daruber
hinaus wird gezeigt, wie sich die aus einem Wechsel des Bereitstellungsweges fUr
dte finanzpolitischen Zielsetzungen des Unternehmens ergebenden Auswirkungen
erfassen lassen. Die hierzu getroffenen Feststellungen sind wiederum die Basis fUr
zwei weitere Schritte: Zum einen demonstriert der Autor, in welchen Fallen, unter
welchen Umstanden und inwieweit sich ein Wechsel des Bereitstellungsweges als
ein Instrument der unternehmerischen Liquiditats- bzw. Finanzpoiitik anbieten
kann. Zum anderen kehrt er uber die von ihm durchgefUhrten' finanzwirtschaftlichen
Analysen spater zu einer kostenrechnerischen B.etrachtung zuruck, insofern, als er
die Beziehungen zu der fUr Kostenvergleich~rechnungen bedeutsamen ZinskostEm-
erfassung herausarbeitet. "
Fur eine moglichst grundliche Bestimmung der finanzwirtschaftlichen Unterschiede
zwischen Eigenfertigung und Fremdbezug ist es unumganglich, die entscheidungs
irrelevanten Ein- und Auszahlungen der alternativen Bereitstellungswege von den
relevanten Zahlungsvorgangen abzugrenzen. Lediglich solche Ein- und Auszahlun
gen, die bei Realisierung des betreffenden Bereitstellungsweges zukunftig zusatz
lich anfallen oder die - bedingt durch einen Wechsel des Bereitstellungsweges - an
unterschiedlichen Terminen wirksam werden, dGrfen in die Teil- bzw. Prolektfinanz-
plane aufgenommen werden. Bei beiden Alternativen in gleicher Hbhe und zum
gleichen Zeitpunkt zu erwartende Zahlungsvorgange sind nicht entscheidungsrele
vant und insofern grundsatzlich aus den Vergleichsrechnungen fernzuhalten.
Eine stark ins Detail gehende Analyse der konkreten Zahlungswirksamkeit praktisch
besonders bedeutsamer Kosten- und Erlbsarten bildet einen Schwerpunkt der
vorliegenden Arbeit. Sie erstreckt sich sowohl auf den Materialbereich als auch den
Anlagen- und Personal bereich von Unternehmen und gibt AufschluB uber die finanz
wirtschaftliche Relevanz und diesbezugliche spezielle Merkmale zahlreicher
Eriolgs- bzw. ZahlungsgrbBen.
Die Analyse material-, anlagen- und personalwirtschaftlicher ZahlungsgrbBen
bildet die Grundlage fUr die nachfolgend beschriebene Erstellung von Teilfinanz
planen, deren sachgerechte Interpretation und Auswertung sowie Verknupfung mit
dem Gesamtfinanzplan des Unternehmens. Es finden sich hier verschiedene bei
spielhafte Berechnungen sowie abschlieBend noch ein umfangreiches praxisbezo
genes Fallbeispiel, die dazu beitragen, die Anwendung der erarbeiteten Erias
sungsmethoden und Lbsungsveriahren auf den konkreten praktischen Einzelfall zu
erleichtern.
Die betriebswirtschaftliche Forschung wird durch diese Untersuchung unter ande
rem vor allem deshalb bereichert, weil sie fur ein praktisch sehr bedeutsames
Entscheidungsfeld das Denken in entscheidungsrelevanten Kosten und Eriolgsva
riablen in die unternehmerische Finanzsphare hineintragt und dort verankert. Hinzu
kommt in zahlreichen Passagen der Arbeit eine besonders ausgepragte praxis
bzw. anwendungsbezogene Eriorschung von Detailfragen, die das vorliegende
Buch auch zur UnterstUtzung der praktischen Arbeit in Finanz-, Kostenrechnungs
und Planungsabteilungen der Unternehmen geeignet macht.
WOLFGANG MANNEL
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort von Prof. Dr. Wolfgang Mannel ........................... 5
Verzeichnis der Abkurzungen .................................... 12
Verzeichnis der Abbildungen und Tabellen 13
Erstes Kapitel
EinfUhrung .................................................. 15
Zweites Kapitel
Grundlagen und Eingrenzung der Untersuchung 19
A. Praktische Bedeutung, Erscheinungsformen und Problemstellung der
Wahl zwischen Eigenfertigung und Fremdbezug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
I. Differenzierung nach der Auspragungsform und dem Gegenstand des
Wahl problems . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1. Auswahl eines neuen Bereitstellungsweges oder Wechsel des
Bereitstellungsweges .................................. 21
2. Wechsel des Bereitstellungsweges fUr verschiedene Wahlobjekte
im Beschaffungs- und Produktionsbereich der Unternehmung . . . . 22
a) Bereitstellungswegepolitik fUr Anlagen und Personal ... . . . . . 23
b) Bereitstellungswegepolitik fUr Material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
3. Wechsel des Bereitstellungsweges im finanzwirtschaftlichen oder
leistungswirtschaftlichen Bereich der Unternehmung .......... 27
a) Wahl zwischen Eigenfertigung und Fremdbezug innerhalb der
Leistungssphi=ire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
b) Wahl zwischen Eigen- und Fremdleistung innerhalb der Finanz-
sphi=ire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
II. Differenzierung nach der Lange des Planungszeitraums .......... 32
1. Fur einen kurzen Planungszeitraum zu treffende Entscheidungen. 33
2. Fur einen mittel- oder langfristigen Planungszeitraum zu treffende
Entscheidungen ...................................... 35
III. Differenzierung nach der 6konomischen Dimension des Wahlpro-
blems ................................................ 37
B. Finanzwirtschaftliche Planungsrechnungen als Informationsbasis und
Entscheidungshilfe fUr die Wahl zwischen Eigenfertigung und Fremdbezug 38
I. Inhalt und Zwecke betrieblicher Finanzplanungen ............... 39
1. Erfassung des zukunftigen Finanzmittelbedarfs . . . . . . . . . . . . . . . 41
a) Einnahmen- und Ausgabenplane ....................... 42
b) Einzahlungs- und Auszahlungsplane .................... 43
2. Ermittlung alternativer Formen der Bereitstellung erforderlicher
Finanzmittel ......................................... 45
3. Abstimmung von Finanzmittelbedarf und Finanzmittelbereitstel-
lung ............................................... 46
II. Arten betrieblicher Finanzplanungen ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
1. Stellung der Finanzplanungen im Rahmen der Gesamtplanung . . . 50
2. Zeitlicher Bezugsrahmen der Finanzplanungen . . . . . . . . . . . . . . . 51
3. Erfassungsobjekt der Finanzplanungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
a) Gesamtfinanzplan .................................. 54
b) Teilfinanzplan ..................................... 55
4. Erfassungsgenauigkeit der Finanzplanungen . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Drittes Kapitel
Beriicksichtigung finanzwirtschaHlicher Unterschiede zwischen Eigenferti-
gung und Fremdbezug in der Literatur ............................. 58
A. Wahl zwischen Eigen- und Fremdleistung im Rahmen der finanziellen
Abwicklung von Absatz- und Beschaffungsvorgangen . . . . . . . . . . . . . . . . 59
B. Finanzwirtschaftlich bedeutsame Aspekte der Wahl. zwischen Eigenferti-
gung und Fremdbezug innerhalb der Leistungssphare ............... 62
I. Er6rterung finanzwirtschaftlicher Anlasse fOr den Wechsel des Bereit-
stellungsweges ......................................... 62
II. Beschreibung der finanziellen Voraussetzungen von Eigenfertigung
und Fremdbezug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
III. Erfassung der aus der Realisierung eines bestimmten Bereitstel-
lungsweges resultierenden finanzwirtschaftlichen Foigewirkungen . . . 65
C. Zusammenfassender Oberblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Viertes Kapitel
Griinde fiir die Notwendigkeit der Erfassung finanzwirtschaHlicher Unter-
schiede zwischen Eigenfertigung und Fremdbezug .................... 74
A. Prufung der Erfullbarkeit der finanziellen Voraussetzungen beider Bereit-
stellungswege ............................................. 74
B. Unvollkommenheit einer ausschlieBlich erfolgs- oder finanzorientierten
L6sung des Wahl problems .................................... 76
C. Erfassung der Auswirkungen eines Wechsels des Bereitstellungsweges
auf die finanzpolitischen Zielsetzungen des Unternehmens . . . . . . . . . . . . 82
D. Von finanzwirtschaftlichen Unterschieden ausgeheride Zinskostenerfas-
sung als Erganzung von Erfolgsvergleichsrechnungen ............... 86
Funftes Kapitel
Erfassung entscheidungsrelevanter Ein- und Auszahlungen von Eigenferti-
gung und Fremdbezug mit Hilfe von Flnanzplanungen . .. . . . . . . . . . . . . . . . 89
A. Grundprinzipien des Erstellens finanzwirtschaftlicher Vergleichs-
rechnungen ............................................... 89
I. Art der Integration finanzwirtschaftlicher Planungsrechnungen in das
Planungskonzept des Unternehmens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
1. Erstellung isolierter Finanzplane als "Sonderrechnungen" ...... 90
2. Erstellung abgeleiteter und integrierter Finan:z;plane . . . . . . . . . . . 91
II. Inhalt und Zeitumfang von Teilfinanzplanen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
1. Beschrankung auf entscheidungsrelevante Zahlungsvorgange ... 92
2. Beschrankung auf entscheidungsrelevante Zeitraume . . . . . . . . . . 95
B. Phasen der Ermittlung des Finanzbedarfs von Bereitstellungsalternativen. 97
I. Mengen- und Zeitplanung ................................. 97
II. Erfassung von Kosten und Erl6sen .......................... 100
III. Transformation der Kosten und Erl6se in Zahiungsgr6Ben . . . . . . . .. 104
1. Oberprufung des Zahlungs-Charakters ..................... 104
2. Erfassung der H6he der Ein- und Auszahlungen . . . . . . . . . . . . .. 105
3. Erfassung der Zahlungs-Zeitpunkte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 107
Sechstes Kapitel
Analyse der Zahlungswlrksarnkelt praktlsch besonders bedeutsarner Kosten
und Erlose In verschiedenen Unternehrnensberelchen beirn Wechsel des
Bereitstellungsweges fur elne EinsatzgUterart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 110
A. Erfassung der entscheidungsrelevanten Ein- und Auszahlungen beim
Obergang zur Eigenfertigung .................................. 112
I. Materialwi rtschaft ....................................... 113
1. Erfassung der unmittelbar aus der Beendigung des Fremdbezugs
resultierenden finanzwirtschaftlichen Konsequenzen. . . . . . . . . .. 114
2. Zeitablaufbezogene Erfassung der durch die Eigenfertigung
ausgelosten Zahlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 118
a) Bereitstellung der fOr die Eigenfertigung benotigten Vormate-
rialien ........................................... 119
aa) Vorubergehende und permanente innerbetriebliche Be-
reitstellung .................................... 119
bb) Beschaffung von fremden Unternehmen .............. 121
b) Bereitstellung von Hilfsstoffen ......................... 126
c) Bereitstellung von Betriebsstoffen ...................... 128
II. Anlagenwirtschaft ....................................... 136
1. Nutzung vorhandener Anlagen fOr die Eigenfertigung .......... 137
a) Nutzung von Gebauden und Gebaudeteilen ............... 138
b) Nutzung von Produktionsanlagen ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 142
2. Bereitstellung zusatzlicher Anlagen zur Ermoglichung der Eigen-
fertigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 145
a) Eigenbau der Anlagen .................... . . . . . . . . . .. 147
b) Leasing und Kauf der Anlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 149
aa) Anlagen-Leasing................................ 149
bb) Anlagen-Kauf .................................. 153
III. Personalwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 158
1. Obergang zur Eigenfertigung bei gleichbleibendem Personal be-
stand .............................................. 158
2. VergroBerung des Personalbestandes zur Ermoglichung der
Eigenfertigung ....................................... 161
a) Personal-Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 161
b) Vermehrung des Stammpersonals ...................... 163
B. Erfassung der entscheidungsrelevanten Ein- und Auszahlungen beim
Obergang zum Fremdbezug ................................... 169
I. Materialwirtschaft ....................................... 170
1. Erfassung der unmittelbar aus der Beendigung der Eigenfertigung
resultierenden finanzwirtschaftlichen Konsequenzen. . . . . . . . . .. 171
2. Zeitablaufbezogene Erfassung der durch den Fremdbezug ausge-
losten Zahlungen ..................................... 181
a) Anfangsphase des Fremdbezugs ....................... 183
b) Laufende Bereitstellung durch Fremdbezug ............... 186
II. Anlagenwirtschaft ....................................... 192
1. Veranderungen des Bedarfs an Gebauden und Gebaudeteilen ... 192
2. Ausmusterung, Verwertung und Weiterverwendung von Prod uk-
tionsanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 195
a) Ausmusterung ..................................... 197
b) Verwertung und Weiterverwendung der ausgemusterten Pro
duktionsanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 199
aa) Innerbetriebliche Weiterverwendung . . . . . . . . . . . . . . . .. 200
bb) AuBerbetriebliche Weiterverwendung ................ 202
(1) Vermietung .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 202
(2) VerauBerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 204
III. Personalwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 210
1. Obergang zum Fremdbezug ohne Veranderung des Personalbe-
standes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 210
2. Obergang zum Fremdbezug in Verbindung mit einer Verringerung
des Personalbestandes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 214
a) Verzicht auf die Inanspruchnahme von Zeitpersonal . . . . . . . .. 214
b) Verzicht auf Neueinstellungen ......................... 215
c) Entlassung von Stammpersonal .... . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 217
Siebtes Kapitel
Erstellung von Teilfinanzplanen fUr Eigenfertigung und Fremdbezug und
deren Verknupfung mit dem GesamHinanzplan der Unternehmung ........ 219
A. Konzeption und Struktur von Teilfinanzplanen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 219
I. Sachliche Strukturierung entscheidungsrelevanter Eigenfertigungs-
und Fremdbezugszahlungen ............................... 219
II. Zeitliche Strukturierung entscheidungsrelevanter Eigenfertigungs-
und Fremdbezugszahlungen ............................... 223
S. Interpretation, Analyse und Auswertung der Teilfinanzplane . . . . . . . . . .. 227
I. Zeitablaufbezogene Offenlegung des unterschiedlichen Finanzbe-
darfs fUr Eigenfertigung und Fremdbezug ..................... 227
II. Verknupfung bereitstellungspolitischer Teilfinanzplane mit dem
Gesamtfinanzplan der Unternehmung ........................ 230
1. Obergang zum Fremdbezug an einem vorgegebenen Termin .... 231
a) Gesamtfinanzplanung fUr den Fall des Fortfuhrens der Eigen-
fertigung ......................................... 231
b) Teilfinanzplanung fUr den Obergang zum Fremdbezug . . . . . .. 232
c) Erstellung eines neuen, den Obergang zum Fremdbezug expli-
zit berucksichtigenden Gesamtfinanzplanes . . . . . . . . . . . . . .. 240
d) Einbeziehung entscheidungsrelevanter Zinszahlungen . . . . . .. 241
e) Sesonderheiten der Entscheidungsfindung bei Dominanz des
Liquiditatsziels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 244
2. Obergang zur Eigenfertigung an einem noch zu bestimmenden
Termin ............................................. 249
C. Planung der Sereitstellung von Finanzmitteln ... . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 259
I. Disposition der Finanzierungswege und Finanzierungsmodalitaten .. 260
II. Erfassung der zusatzlich anfallenden Zinsen . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 262
D. Treffen der Entscheidung unter Einbeziehung der Ergebnisse der Finanz-
planung .................................................. 265
Achtes Kapitel
Fallbeispiel fur die Konzeption, Erstellung und Auswertung enlscheidungs
orientierter finanzwirtschaftlicher Vergleichsrechnungen . . . . . . . . . . . . . . .. 269
A. Seschreibung des Modellunternehmens ........... . . . . . . . . . . . . . .. 269
S. Erlauterung des Entscheidungsproblems und der grundlegenden
Pramissen ................................................ 272
C. Erstellung einer Kostenvergleichsrechnung ....................... 273
D. Erstellung von Teilfinanzplanen ................................ 281
I. Teilfinanzplan fUr den Fall der Fortsetzung von Eigenfertigung und
Eigenreparatur ......................................... 283
II. Teilfinanzplan fUr den Fall der Umstellung auf Fremdbezug und
Fremdreparatur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 287
