dip-trib-001 alcances de la tributacion del comercio electronico on line en bolivia

63 Pages·2017·0.61 MB·Spanish

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
UNIDAD DE POSTGRADO
"DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN"
MONOGRAFÍA
ALCANCES DE LA TRIBUTACION DEL COMERCIO ELECTRONICO
ON LINE EN BOLIVIA
Postulante :(cid:9) Lic. Teresa Taboada Carrasco
La Paz - Bolivia
2016
DEDICATORIA
A Dios quien es la fuente de mi aliento y la fuerza para
seguir adelante.
A mi hija quien es la razón que me impulso a seguir y
lograr mis sueños.
A mi esposo quien me brindo su amor confianza y
apoyo incondicional.
AGRADECIMIENTOS
Agradezco de todo corazón a Dios por guiarme e
iluminarme con el conocimiento, voluntad y fuerza para
que este trabajo llegue a su cúspide.
- Mis sinceros agradecimientos a la Universidad Mayor de
San Andrés, al Colegio de Auditores y Contadores
Públicos de La Paz y a nuestros catedráticos quienes
transmitieron sus conocimientos de forma efectiva y
desinteresada.
- Así mismo, agradezco a mi Tutora Dra. Aymara Morales
Herrera, quien me brindó su apoyo profesional para
estructurar el presente trabajo.
- Y a todas las personas que coadyuvaron en el desarrollo
de este trabajo.
INDICE
INTRODUCCIÓN (cid:9) 1
CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA (cid:9) 2
1.1 Planteamiento del Problema (cid:9) 2
1.2 Formulación del Problema de Investigación (cid:9) 2
1.3 Planteamiento del Objetivo (cid:9) 3
1.3.1 Objetivo General (cid:9) 3
1.3.2 Objetivos Específicos (cid:9) 3
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO (cid:9) 4
2.1 Referencias Teórico Conceptuales (cid:9) 4
2.1.1 Historia del Comercio Electrónico (cid:9) 4
2.1.2 Las Telecomunicaciones en Bolivia (cid:9) 5
2.1.3 La Apertura del Mercado de Telecomunicaciones en Bolivia (cid:9) 6
2.1.4 Internet (cid:9) 7
2.1.5 Comercio Electrónico (cid:9) 7
2.1.5.1 Clasificación del Comercio Electrónico (cid:9)
2.1.5.2 Tipos de Comercio Electrónico (cid:9) 8
2.1.5.2.1 Comercio Electrónico B2B (cid:9) 9
2.1.5.2.2 Comercio Electrónico B2C (cid:9) 10
2.1.5.2.3 Comercio Electrónico B2A (cid:9) 10
2.1.5.2.4 Comercio Electrónico B2E (cid:9) 11
2.1.5.2.5 Comercio Electrónico C2C (cid:9) 11
2.1.5.2.6 Comercio Electrónico C2G (cid:9) 11
2.1.5.3 Ventajas del Comercio Electrónico (cid:9) 13
2.1.5.3.1 Ventajas para los Clientes (cid:9) 13
2.1.5.3.2 Ventajas para las Empresas (cid:9) 14
2.1.5.4 Sistemas de Pago (cid:9) is
2.1.5.4.1 Sistemas de Pago para Compras en Línea (cid:9) 15
2.1.5.4.2 Sistemas de Pago Basados en Cuentas (cid:9) 16
2.1.5.5 Documentos Electrónicos (cid:9) 17
2.1.6 Tributación del Comercio Electrónico (cid:9) 17
2.1.6.1 Legislación Interna (cid:9) 18
2.1.6.1.1 Obligación Tributaria (cid:9) 18
2.1.6.1.2 Hecho Generador (cid:9) 18
2.1.6.1.3 Sujetos de Relación Jurídica Tributaria (cid:9) 18
2.1.6.1.4 Facultades de Sujeto Activo (cid:9) 18
2.1.6.1.5 Sujeto Pasivo en la Relación Tributaria (cid:9) 18
2.1.6.1.6 Contribuyente (cid:9) 19
2.1.6.1.7 Domicilio Tributario (cid:9) 19
2.1.6.1.8 Número de Identificación Tributaria (NIT) (cid:9) 19
2.1.6.1.9 Deberes Tributarios (cid:9) 20
2.1.6.1.9.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA) (cid:9) 20
2.1.6.1.9.2 Impuesto a las Transacciones (IT) (cid:9) 20
2.1.6.1.9.3 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) (cid:9) 20
2.1.6.2 Legislación Internacional (cid:9) 21
2.1.6.2.1 Principios Formulados por el Gobierno de Estados Unidos (cid:9) 21
2.1.6.2.2 Principios Expuestos por la OCDE (cid:9) 22
2.1.6.2.3 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI) (cid:9) 22
2.2 Estado del Arte (cid:9) 23
2.2.1 Internet en Bolivia (cid:9) 23
2.2.1.1 Conexiones por Departamento (cid:9) 23
2.2.1.2 Conexiones de Servicio de Acceso a Internet Mediante Tecnología
Alámbrica (cid:9) 24
2.2.1.3 PIB Per Cápita Mes y Tarifa ADSL (1024 Kbps) (cid:9) 26
2.2.1.4 Empresas que ofrecen sus servicios mediante internet (cid:9) 27
2.2.1.5 Comercio Electrónico en Latinoamérica (cid:9) 29
2.2.2 Tributación del Comercio Electrónico en Bolivia y Latinoamérica (cid:9) 32
2.2.2.1 Impuesto al Valor agregado Frente al Comercio Electrónico (cid:9) 32
2.2.2.2 Impuesto sobre la Renta frente al Comercio Electrónico (cid:9) 33
2.2.2.3 Residencia o Domicilio (cid:9) 35
2.2.2.4 Establecimiento Permanente (cid:9) 36
2.2.2.5 Convenios para Evitar la Doble Imposición Internacional (cid:9) 37
2.3 Aplicaciones Teóricas (cid:9) 38
2.3.1 Principales Dificultades que las Transacciones Electrónicas Producen en los
Tributos (cid:9) 38
2.3.1.1 Impuesto al Consumo (cid:9) 38
2.3.1.2 Impuesto sobre la Renta (cid:9) 41
2.3.1.3 Impuestos Aduaneros (cid:9) 43
2.4 Referencias Legales (cid:9) 44
2.4.1 Disposiciones Bolivianas (cid:9) 44
2.4.2 Código de Comercio (cid:9) 45
2.4.3 Código Tributario (cid:9) 45
2.4.4 Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) (cid:9) 45
2.4.5 Resolución Normativa de Directorio N° 10-0044-13 (cid:9) 46
2.4.6 Ley General de Telecomunicaciones Tecnologías de Información y
Comunicación (Ley 164) (cid:9) 46
2.4.7 Reglamento a la Ley No 164 (cid:9) 46
(cid:9)
2.4.8 Ley de Documentos, Firmas y Comercio Electrónico 47
(cid:9)
2.4.9 Código de Conducta CONTROLE 48
(cid:9)
2.4.10 Ley del Sistema de Regulación Sectorial (SIRESE) 48
(cid:9)
2.4.11 Derechos de Autor 49
(cid:9)
2.4.12 Código Penal 49
(cid:9)
2.4.13 Decreto Reglamentario de la Ley General de Aduanas (DS 25870) 49
(cid:9)
CAPITULO III MARCO METODOLÓGICO 50
(cid:9)
3.1 Diseño Metodológico 50
(cid:9)
3.2 Método de Estudio 50
(cid:9)
3.3 Tipo de Estudio 50
(cid:9)
3.4 Fases Metodológicas 50
(cid:9)
3.4.1 Fase de Análisis 50
(cid:9)
3.5 Técnicas de Investigación 51
(cid:9)
.5.1 Revisión Documental 51
(cid:9)
3.6 Universo o Población de Referencia 51
(cid:9)
3.7 Delimitación Geográfica 51
(cid:9)
3.8 Delimitación Temporal 51
(cid:9)
3.9 Presupuesto de la Investigación 51
(cid:9)
CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 52
(cid:9)
BIBLIOGRAFIA 54
ANEXOS
RESUMEN
El avance de la ciencia y tecnología que coadyuvan en la globalización de las
economías, han originado que exista la posibilidad de realizar transacciones
electrónicas sin fronteras geográficas o nacionales para incursionar a nuevos
mercados.
Pero a consecuencia este crecimiento comercial tecnológico, se presentan
problemas en la tributación, puesto que existen principios, criterios y lineamientos
establecidos diseñados para el comercio tradicional y no así para un comercio sin
fronteras. Por lo que resulta necesario encontrar una solución objetiva para
problemas detectados y que no se encuentren influidas por los intereses
recaudatorios de los diferentes países.
Las consecuencias derivadas de Internet en el ámbito de la gestión de los tributos
son, la pérdida de capacidad de los fiscos en aplicar el sistema tributario tal como se
encuentra hoy diseñado, y por el otro la mayor competencia entre los países para
tratar de someter a imposición las bases imponibles derivadas del comercio
electrónico.
Hablamos de impuestos generales al consumo, impuestos a la renta e impuestos
aduaneros, también que las transacciones electrónicas provocan una reducción de
los agentes intervinientes en la cadena de comercialización de un bien, por lo tanto
su agregado económico, los principales ingresos fiscales se verán afectados en gran
medida,
Considerando el crecimiento del comercio electrónico a nivel regional y mundial es
muy necesario que los países adapten sus legislaciones internas para esta nueva
modalidad de realizar negocios y a su vez surjan nuevas adecuaciones en los
convenios para evitar la doble imposición internacional.
En el presente trabajo se han analizado el alcance de la tributación en el comercio
electrónico, en los impuestos más importantes, en función de su participación en el
total de los ingresos tributarios. Estos gravámenes son aquellos que gravan los
consumos generales, como el valor agregado, las rentas netas. También como
afectan las operaciones electrónicas a los derechos y aranceles aduaneros.
Para los problemas que se encontraron en cada uno de los tributos como el principio
de neutralidad, importación de servicios, bienes digitalizados, localización de las
operaciones, concepto de establecimiento permanente, determinación de los sujetos
que intervienen en la transacción y lugar donde se produce el hecho imponible, se
han mencionado los comentarios y observaciones pertinentes, así como las
recomendaciones propuestas.
INTRODUCCIÓN
El propósito de esta monografía es contribuir en un área que por su novedad es
poco observada en el aspecto doctrinal y legal, se trata del Comercio Electrónico. Por
tanto intentamos proveer un marco conceptual para la comprensión y estudio de los
impuestos en esta área.
El Comercio Electrónico a través de Internet ha producido una amplia variedad de
negocios, como ser la venta (o leasing) de bienes; la provisión de servicios (bancario,
cuidado de la salud, etc.); la venta o licenciamiento de software, el downloading
(transferencia de archivos en la red); de entretenimiento (películas, libros, etc.); la
provisión de información on- line, publicidad, video conferencias, juegos y trading
(comercialización) de distintos instrumentos financieros.
Los efectos que acarrea el comercio electrónico repercuten ineludiblemente en el
campo de la tributación, a nivel nacional e internacional, surgiendo ciertos
cuestionamientos en la forma de imposición, no solo sobre los impuestos que basan
su gravabilidad en la renta, sino también sobre los impuestos al consumo.
El comercio electrónico mediante internet da paso a nuevos caminos para la
evasión, fraude fiscal y otros conceptos tributarios como el de establecimiento
permanente, jurisdicción tributaria, imposición en la fuente productora de ingresos.
Nos concentraremos en el análisis de la problemática que presenta el comercio
electrónico frente al poder tributario, que posee Bolivia para la determinación de los
impuestos a la renta sobre los beneficios obtenidos por operaciones nacionales e
internacionales desarrolladas en el territorio.
Así mismos, otro tema no menos importante es la problemática derivada de la
importación y exportación de bienes y servicios por medios electrónicos, su arancel y
el respectivo control aduanero.