Die Substanzerhaltung der Betriebe

295 Pages·1957·10.841 MB·German

by  Dr. Karl Hax (auth.)

Hax . Die Substanzerhaltung der Betriebe
Dr.Karl Hax
o. Professor der Betriebswirtschaftslehre an der Universität Frankfurt a. M.
Die Substanzerhaltung der Betriebe
WESTDEUTSCHER VERLAG . KÖLN UND OPLADEN
1. Auflage. 1957
Alle Rechte vorbehalten. © Westdeutscher Verlag, Köln und Opladen
Satz und Druck: Druckerei Dr. Friedrich Middelhauve GmbH. Printed in Germany
Softcover reprint ofthe hardcover 1st edition 1957
ISBN 978-3-663-00333-5 ISBN 978-3-663-02246-6 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-663-02246-6
VORWORT
In den Diskussionen über den weiteren Ausbau der deutschen Wirtschaft
wird immer wieder auf die Gefahren hingewiesen, die sich aus der traditio
nellen Unternehmungs rechnung für die Erhaltung der Unternehmungs'Sub
stanz ergeben könnten. Das hohe Ausmaß der Besteuerung führt dazu, daß
die errechneten Gewinne zu einem erheblichen Teil den Unternehmungen
zwangsläufig entzogen werden. Auf der anderen Seite erfordert die expan
sive Wirtschaft eine ständige Vergrößerung der ProduktionskapaZlität, d.h.
der Unternehmungs substanz. Wegen der struktureUen Schwäche des Kapi
talmarktes ist es in der Regel nicht möglich, den Unternehmungen die er
forderlichen Kapitalbeträge in voller Höhe von außen her zuzuführen, und
es ergibt sich daraus die Notwendigkeit, aus den erzielten Erträgen min
destens so viel in den Unternehmungen zurückzubehalten, daß die ursprüng
liche Produktionskapazität, oder anders ,ausgedrückt, die ursprüngliche
Unternehmungssubstanz, in vollem Umfang erhalten werden kann. Bei
starken Preisänderungen, vor allem bei plötzlichen Preisst,eigerungen wich
tiger Rohstoffe, versagt die traditionelle Unternehmungs rechnung. Sie weist
Gewinne aus, die vom Standpunkt der Substanzerhaltung aus zweifellos
den Charakter von Scheingewinnen haben. Aus diesem Grunde hat sich die
Wirtschaftspraxis bemüht, die traditionelle Unternehmungs rechnung so aus
zubauen, daß derartige auch gesamtwirtschafüich unerwünschte Auswir
kungen verhütet werden. Sie hat versucht, die traditionelle Geldkapital
riechnung durch den Einbau einer Substanzrechnung zu ergänz,en und zu er
weitern. Daraus ergeben sich a;bererhebliche Schwierigkeiten, weil die
Methoden der Unternehmungs rechnung, soweit sie im Handels- und im
Steuerrecht fundiert sind, nach einer reinen Geldkapitalrechnung hin
ausgerichtet sind. Weil man das Problem nicht in voller Klarheit erkannte,
hat man sich bisher nur auf Teilmaßnahmen beschränkt, die vielfach
innerlich widerspruchsvoll sind. Deshalb ist in dieser Arbei t der Ver
such gemacht worden, das grundlegende Problem des Einbaus einer Sub
stanzrechnung in die traditionelle Geldkapitalrechnung systematisch zu
analysieren und darzustellen. Dadurch soll die Grundlage für .eine ziel
bewußte und klare Umgestaltung der Grundsätze des betrieblichen Rech
nungswesens und der entsprechenden g,es,etzlichen Vorschriften gewonnen
werden, eine Umgestaltung, die nicht durch Sonderinteressen ein~elner
Wirtschafts gruppen bestimmt wird, sondern durch die allgemeinen Inter
essen der Gesamtwirtschaft.
Frankfurt a. M., 31. Mai 1957 Karl Hax
INHALT
A. Gruilidlagen und Grundformen der Unternehmungs rechnung 1
I. Die Erhaltung der Betriebs-Substanz als gesamtwirtschaftliches
Problem 1
11. Die El'haltUJlg der Hetr.iebs-Substanz als Aufglabe der Unterneh
mungspolitik und als Problem der Unternehmungsrechnung 7
III. D1e Formender ißetriebserhaltung 13
1. Kapitalerhaltung und Substanz er haltung 13
2. Die Formen der Kapitalel'haltung 14
3. Die Formen der Substanzerhaltung . . 17
IV. Die Formen der Unternehmungsrechnung im Hinblick. auf das
Problem der Betriebserhaltung . . . . . . . . . . . . . . 20
1. Geldkapitalrechnung und Substanzrechnung als Grundformen der
Unternehmungsrechnung . . . . . . . . . . . . 20
2. Gewinnkonzeptionen der Unternehmungsrechnung unter dem
Einfluß von Preisänderungen der Aufwandgüter . 22
3. Typische Preisbewegungen der Aufwandgüter . . 27
4. Die Gewinnkonzeption der kombinierten Kapital- und Substanz-
rechnung ....................... . 32
V. Die Bedeutung von Bedarfswandlungen und technischem Fortschritt
für die Gestaltung der Unternehmungsrechnung . . . . . . . . . 43
B. Möglichkeiten und Grenzen der Substam:rechnung im Rahmen der tradi
tionellen Unternehmungsrechnung . . . . . . . . . . . . 53
1. Der Charakter der traditionellen Unternehmungsrechnung . . . . . 53
H. Die allgemeinen Grundsätze der tralditionellen Unternehmungsrech
nung in ihIler Bedeutung für die Substanzerhaltung ..... 57
1. Umfang und Inhalt der allgemeinen Grundsätze der Unterneh-
mungsrechnung ............ . 57
2. Realisationsprinzip und Substanzerhaltung 61
3. Bewertungsprinzipien und Substanzerhaltung 68
a. Aufwandbewertung und ißilanzbewertung 68
b. Die geltenden Grundsätze der Bilanzbewertung und ihre Bedeu
tung für die Substanzrechnung . . . . . . . . . . . . . . 74
c. Die Verfahren der Einzelbewertung und der Gruppenbewertung
und ihre Bedeutung für die Substanzrechnung . . . . . . . . 85
aa. Die gruppenweise Zusammenfassung von Güterbeständen 87
bb. Schätzungsmethoden bei der Ermittlung von Inventurmen-
gen und Inventurpreisen . . . . . . . . . . 88
cc. Die wichtigsten Formen der Gruppenbewertung . . . . . 91
VIII Inhalt
III. Die Methoden ,der Substanzrechnung beim Vorratsvermögen 99
1. Betriebsnotwendiges Vorratsvermögen, gebundene Vorräte und
eiserne Bestände . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
a. mas Betriebsvermögen im Umsatzprozeß . . . . . . . 99
b. Die Höhe des betriebsnotwendigen Vorratsvermögens . 101
c. Die mengen- und artmäßige Bestimmung der eisernen Bestände 109
2. Die Formen der Substanzrechnung beim Vorratsvermögen 114
3. Substanzrechnung beim Vorratsvermögen durch Aufwandkorrek-
tur von der Aktivseite her ......... 119
a. Das Rechnen mit eisernen Beständen . . . . . . . . . . . 119
b. Die Vorratsbewertung nach dem Lifo-Prinzip . . . . . . . 139
4. Substanzrechnung beim Vorratsvermögen durch Aufwandkorrek-
tur von ,der Passivseite her: Die Substanz erhaltungs-Rücklage 148
a. Das Problem der Mengenelastizität . . . . . . . . . . . . 148
b. Das Problem der qualitativen Elastizität ......... 155
c. Die Methoden zur Berechnung ,der Substanzerhaltungs-Rücklage 159
d. Substanz erhaltungs-Rücklage und Rücklage für Preissteige-
rungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
e. Die Auflösung Ider Substanzerhaltungs-Rücklage . . . . . . . 173
5. Gegenüberstellung der verschiedenen Methoden der Substanzrech-
nung beim Vorratsvermögen . . . . . . . . . . . . . . 176
IV. Die Methoden der Substanzrechnung beim Sachanlage-Vermögen 178
1. Anlagevermögen und Anlagenaufwand 178
a. Abgrenzung des Sachanlage-Vermögens 178
b. Abgrenzung des Anlagenaufwandes 182
c. Die Bewertung des Anlagenaufwandes . 184
2. Die Erfassung des Anlage-Unterhaltungsaufwandes 187
3. Erfassung und Bewertung des Substanzverzehrs von Anlagen nach
dem Festwertverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
4. Erfassung und Bewertung des Substanzverzehrs von Anlagen nach
dem Abschreibungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . 203
a. Die Ermittlung ,des Wiederbeschaffungspreises von Anlagegütern 205
b. Die Ermittlung der Abschreibungen zum Wiederbeschaffungswert 209
c. Die Rücklage für Substanzerhaltung bei Anlag,egütern . . . . 219
5. Die periodische Verteilung des Abschreibungsaufwandes und ihre
Bedeutung für das Problem der Substanzerhaltung 225
a. Der Fall der linearen Abschreibung . . . . . . . . . . . . 228
aa. Abschreibungsverlauf und Nutzungsverlauf decken sich . . 228
bb. Der Abschreibungsverlauf geht dem Nutzungsverlauf voran 239
b. Der Fall der ,degressiven Abschreibung . . . . . . . . . . . 244
aa. Grundformen der degressiven Abschreibung . . . . . . . 244
bb. Abschreibungsverlauf und Nutzungsverlauf bei degressiver
Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Inhalt IX
ce. Kapazitätsentwicklung bei degressiver Abschreibung und
linearem Nutzungsverlauf . . . . . . . . . . . . . . 249
dd. Kapazitätsentwicklung bei einem der degressiven Abschrei-
bung entsprechenden Nutzungsverlauf . . . . . . .. 256
ee. Die Grundlage der "echten" Kapazitätserweiterung. Der
Kapazitäts-Schrumpfungs-Effekt 257
c. Kapazitätserweiterung und Substanzerhaltung 261
V. Die Substanzerhaltung beim Finanzvermögen 263
VI. Substanzerhaltung und Finanzierung 265
C. Die Bedeutung der Geldwertschwankungen für die Unternehmungsrechnung 269
I. Die Verwendung von Preis-Indices im Rechnungswesen 269
H. Geldwertkorrektur und Substanzrechnung . . . . 275
D. Substanzerhaltung und Gleichmäßigkeit der iBesteuerung 278
Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
A. Grundlagen und Grundformen der Unternehmungsrechnung
1. DIE ERHALTUNG DER BETRIEBS-SUBSTANZ
ALS GESAMTWIR TSCHAFTLI CHES PROBLEM
Die Entwicklung der Volkswirtschaften im Zeitalter des Industrialismus
ist durch ein ständiges Wachstum gekennzeichnet. Auf diese Weise war es
möglich, den Lebensstandard der Völker trotz steigender Bevölkerungs
ziffern wesentlich zu verbessern. Wie stark dieses Wachstum sein kann, das
zeigt die wirtschaftliche Entwicklung der Deutschen Bundesrepublik s.eit der
Währungsreform des Jahres 1948. Das Brutto-Sozialprodukt und die
In
dustrielle Nettoproduktion stiegen wie folgt an (1950 = 100)1:
1950 1951 1952 1953 1954 1955 1956
Brutto-Sozialprodukt: 100 127 141 150 162 183 200*
Industrielle Nettoproduktion : 100 119 126 139 155 178 192
* geschätzt
Beim Sozialprodukt handelt es sich um eine Wertgröße, welche gleich
zeitig die Preisentwicklung widerspiegelt. Bei den Zahlen zur industriellen
Nettoproduktion ist dagegen der Preiseinfluß ausgeschaltet, so daß diese
Zahlen die Entwicklung der Produktionsmenge und mittelbar auch die der
Produktionskapazitäten zum Ausdruck bringen
2.
Nun liegen allerdings für die Deutsche Bundesrepublik in den angegebenen
Jahren besondere Bedingungen vor; es handelt sich bei der starken Auf
wärtsbewegung zu einem erheblichen Teil um einen Vorgang einmaliger Art,
nämlich den Wiederaufbau nach dem Rückschlag in folge des unglücklichen
Krieges. Die folgende Übersicht gibt vergleichsweise die Entwicklung der
Industrieproduktion in einigen großen Industrie-Staaten während der glei
chen Zeit wieder Bei Japan zeigt sich aus denselben Gründen wie in
3.
Deutschland eine ungewöhnlich starke Aufwärtsentwicklung, während die
1. Statisnismes Jahrbum für die Bundesrepublik Deutsmland 1956, S. 216 und S. 516 und
Wirtsmaft und Statistik, 1957
2. Vgl. dazu Rüdiger, Wilhelm, Neuberemnung des Index der industriellen Nettoproduk
tion. In: Wirtschaft und Statistik, 1956, S. 129-149. Die Nettoproduktion ergibt sich
als Differenz zwischen dem Bruttoproduktions-Wert und dem Wert des Material
verbrauchs.
3. Soatistisches Jahrbuch 1956 und: Internationale Monatszahlen, Heft 3 (1957)
2 Grundlagen und Grundformen
Zahlen für Großbritannien, Schweden und die Vereinigten Staaten gewisser
maßen das "normale" \'\1 achstum widerspiegeln.
Index der industriellen Produktion (1950 = 100)
Länder 1950 1951 1952 1953 1954 1955 1956
Deutschland 100 119 126 139 155 178 192
Großbritannien 100 104 101 106 115 122 120
Schweden 100 105 104 105 110 116 120
Vereinigte Staaten 100 107 111 120 112 124 128
Japan 100 136 150 183 197 214 252
Ein besonderes Kennzeichen dieser wirtschaftlichen Dynamik liegt darin,
daß die Entwicklung nach Wirtschaftszweigen sehr unterschiedlich ist. Da
durch ändert sich laufend die Struktur der Gesamtwirtschaft ebenso wie die
Bedeutung ihrer einzelnen Zweige.
Index der industriellen Nettoproduktion (arbeitstäglich)
für die Hauptindustriezweige der Bundesrepublik
Verarbeitende Industrie
Jahr IGnedsuasmtrtiee Bergbau PstGroorfdufu-nukdnt-id- oInnvsgesüttietir-- bgrVaüutecerhr--s- Nnuuanßhdmr uGinttgee-sl-- gheBawuaeupr-tb-e
onsgüter- industrien
industrien industrien
I industrien
1950 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
1951 118,3 112,2 117,8 130,5 113,6 112,9 110,1
1952 125,9 120,0 122,5 135,6 114,8 121,5 117,1
1953 138,8 123,4 132,5 153,6 134,0 142,1 138,7
1954 155,0 127,8 151,0 181,3 146,1 150,1 153,0
1955 178,2 136,3 174,7 223,2 162,4 164,8 172,6
1956 192,0 142,5 187,1 242,9 175,8 176,9 192,5
Diese und die folgende übersicht lassen vor allem die überdurchschnittliche
Entwicklung der Investitionsgüterindustrien im Verhältnis zu den Konsum
güterindustrien erkennen. Sie ist eine notwendige Voraussetzung des Wachs
tumsprozesses; denn eine dauerhafte Erweiterung der Güterproduktion ist
nur möglich, wenn zunächst einmal die Produktionskapazität erweitert wird.
Aus diesem Grunde wird in einer wachsenden Volkswirtschaft die Erzeugung
von Produktionsmitteln immer stärker steigen als die Erzeugung von Kon
sumgütern. W. Hoffmann hat festgestellt, daß sich infolgedessen in allen
Substanzerhaltung und Gesamtwirtschaft 3
Index der industriellen Nettoproduktion (arbeitstäglich)
für einzelne, vom Durchschnitt stark abweichende Industriezweige
Säge-
werke Mine- Kunst-
Leder-
und ralöl- stoff-
Kohlen- erzeu- Schuh- Textil- Erdöl-
Holz- verar- Schiff- verar-
Jahr berg- gende in- in- gewin-
verar- beiten- bau beiten-
bau In- dustrie dustrie nung
beiten- deln- de In-
dustrie
deln- dustrie dustrie
dustrie
1950 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
1951 109,5 109,8 100,8 103,2 112,9 122,3 136,4 130,7 143,3
1952 113,9 99,1 106,0 112,8 109,4 155,9 153,7 184,9 164,9
1953 115,1 95,4 111,9 119,5 130,2 193,8 180,1 242,0 109,2
1954 117,2 104,6 111,0 122,8 139,4 237,7 226,5 304,9 251,8
1955 121,5 114,9 121,8 137,8 150,8 289,6 263,5 361,2 325,5
1956 125,8 121,3 124,0 147,9 160,6 329,3 284,3 376,2 372,8
wichtigen Industriestaaten das Verhältnis der Konsumgüter-Produktion zur
Produktion von Kapitalgütern im Laufe des Industrialisierungsprozesses
verschoben habe, und zwar von 5 : 1 über 2 : 1 auf 1 : 1, und daß es neuer
dings in den Vereinigten Staaten sogar 0,8 : 1 betrage Die Erzeugung von
4.
Kapitalgütern wird also in einem fortgeschrittenen Stadium der industriel
len Entwicklung größer als die Erzeugung von Konsumgütern sein. Aber die
darin zum Ausdruck kommende ständige Erweiterung der Produktions
kapazitäten wirkt sich zwangsläuf~g in einer besseren Versorgung der Be
völkerung mit Konsumgütern und damit in einer Hebung des Lebens
standards aus.
Die ständige Steigerung der industriellen Produktion, die für die neuzeit
liche Entwicklung der Volkswirtschaften charakteristisch ist, beruht nur zum
Teil darauf, daß neue Produktionsstätten errichtet werden. In der Haupt
sache erklärt sich die Mehrproduktion aus einer Ausdehnung der bestehen
den Betriebe und einer Vergrößerung ihrer Produktionskraft. Die Erhaltung
und Erweiterung der bestehenden Produktionsstätten ist aber, wenn man
die Vergrößerung des Sozialprodukts als Ziel der staatlichen Wirtschafts
politik bejaht, eine Angelegenheit des öffentlichen Interesses und des Ge
meinwohls. Dabei muß die Erhaltung der bisherig,en Produktionskapazi
täten als eine Mindestforderung angesehen werden. Eine wirtschaftliche
4. Hoffmann, W., Wachstum und Wachstumsformen der englischen Industriewirtschaft von
1700 bis zur Gegenwart, Jena 1940, und Hoffmann, W., Wirtschaftliche und sozio
logische Probleme des technischen Fortschritts. (Arbeitsgemeinschaft für Forschung des
Landes Nordrhein-Westfalen, Heft 8), Köln und Opladen 1952, S. 58