Die Ertragsteuern

264 Pages·1986·7.317 MB·German

by  Dr. Gerd Rose (auth.)

Rose
Betrieb und Steuer
Erstes Buch: Die Ertragsteuern
Betrieb und Steuer
Grundlagen zur Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre
Von
DR. GERD ROSE
Steuerberater
o. Professor der Betriebswirtschaftslehre an der Universität zu Köln
Erstes Buch
Die Ertragsteuern
Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbeertragsteuer
Zweites Buch
Die Verkehrsteuern
Umsatzsteuer, Gesellschaftsteuer, Grunderwerbsteuer u. a.
Drittes Buch
Die Substanzsteuern
Bewertungsgesetz, Vermögensteuer, Grundsteuer,
Gewerbekapitalsteuer, Erbschaft- und Schenkungsteuer
Viertes Buch
Grundzüge des Besteuerungsverfahrens
Fünftes Buch
Grundzüge des Außensteuerrechts
Doppelbesteuerung, Internationale Minderbesteuerung,
Unternehmensaktivitäten im Ausland
SPRINGER FACHMEDIEN WIESBADEN GMBH
Betrieb und Steuer
Grundlagen zur Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre
Von
DR. GERD ROSE
Steuerberater
o. Professor der Betriebswirtschaftslehre an der Universität zu Köln
Erstes Buch
Die Ertragsteuern
Neunte, erhebHeb überarbeitete Auflage
SPRINGER FACHMEDIEN WIESBADEN GMBH
CIP-Kurztitelaufnahme der Deutschen Bibliothek
Rose, Gent:
Betrieb und Steuer: Grundlagen zur betriebs
wirtschaftl. Steuerlehre I von Gerd Rose. -
Wiesbaden: Gabler
Bis 1983 auch als Losebl.-Ausg. u. d. T.:
Betrieb und Steuer
Buch 1. Rose, Gerd: Die Ertragssteuern. - 9.,
erheb!. überarb. Aufl. - 1986
Rose, Gent:
Die Ertragssteuern I von Gerd Rose. - 9., erheb!.
überarb. Aufl.
(Betrieb und Steuer I von Gerd Rose; Buch 1)
ISBN 978-3-409-50974-9 ISBN 978-3-663-13543-2 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-663-13543-2
1. Auflage 1969
2. Auflage 1972
3. Auflage 1975
4. Auflage 1977
S. Auflage 1978
6. Auflage 1981
7. Auflage 1982
8. Auflage 1984
9. Auflage 1986
© Springer Fachmedien Wiesbaden 1986
Ursprünglich erschienen bei Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1986
Satz: Fotosatz A. E. Fitz, 6056 Heusenstamm
Das Werk einschließlich aller seiner Thile ist urheberrechtlich geschützt.
Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes
ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig und strafbar.
Das gilt insbesondere für Vervie1fältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen
und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.
ISBN 978-3-409-50974-9
Vorwort zur ersten Auflage
Die Betriebswirtschaftliche Steuerlehre ist wissenschaftlich noch nicht so gut ent
wickelt wie andere Thile der Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre. Die vielfältigen
Beziehungen zwischen Betrieb und Steuer, staatlicher Steuerpolitik und unternehme
rischem Verhalten, Besteuerung und Unternehmerentscheidung sind erst teilweise sy
stematisch erforscht. Das für weitere Problemlösungen erforderliche Instrumentari
um ist nur in Ansätzen vorhanden.
Eine der wichtigsten Ursachen für diese vergleichsweise zurückgebliebene Entfaltung
der Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre ist nach meiner Ansicht darin zu sehen, daß
es an. j,enem breiten Fundament zahlreicher, wohlausgebildeter Nachwuchskräfte
fehlt, auf dem allein sich die Vielzahl von Thlenten entwickeln kann, die jede (und
insbesondere jede junge) Wirtschaft so nötig zu ihrem Fortschritt braucht.
Über den Mangel an wohlausgebildeten Nachwuchskräften für das betriebliche
Steuerwesen klagt auch die betriebliche Praxis. Denn nicht nur der Berufsnachwuchs
der Steuerberater und Wirtschaftsprüfer rekrutiert sich zum überwiegenden Teil aus
den Absolventen der Wirtschaftswissenschaftlichen Fakultäten; auch für die unmit
telbar leitende Tätigkeit in der Wirtschaft werden Betriebswirtschaftler mit mehr als
oberflächlichen Kenntnissen über die Besteuerung benötigt.
Sucht man nach den Ursachen für diesen Zustand, so stößt man alsbald auf eine er
schwerende Notwendigkeit, der andere Thilbereiche der Betriebswirtschaftslehre
nicht konfrontiert sind: Gründliche Kenntnisse der wichtigsten Thile des geltenden
Steuerrechts sind für die Beschäftigung mit Fragen der Betriebswirtschaftlichkeiten
Steuerlehre unerläßlich. Fehlen sie, so verlieren sich die Antworten häufig ins Spekul
tative. Weder Wissenschaft noch Praxis aber haben einen Nutzen von "Erkenntnis
sen" aus Besteuerungsmodellen, die die Realität nicht isomorph abbilden.
Aus langjähriger praktischer Erfahrung als Steuerberater und gleichfalls langjähriger
Universitätserfahrung als Lehrbeauftragter, Privatdozent und Ordinarius ist mir nun
bekannt, daß die Aneignung der Grundlagen der betriebswirtschaftlich wichtigen
Thile des Steuerrechts u. a. deshalb besonders mühevoll ist, weil die Lehrbuchlitera
tur auf diese Aufgabe nicht recht eingerichtet scheint. Vereinfachend kann man es
so ausdrücken: Die Lehrbücher zur Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre setzen weit
gehend die Kenntnis des konkreten Steuerrechts voraus; die Lehrbücher zum Steuer
recht aber treffen nicht die erforderliche Auswahl und zwingen dadurch denjenigen,
der sich mit den für die Besteuerung von Betrieben maßgebenden Normen vertraut
machen will, zur Beschäftigung mit für ihn unnötigen Stoffgebieten. Die Folge dar
aus ist in beiden Fällen häufig eine Resignation des zum Lernen Entschlossenen.
Ohne mich damit in meinen Arbeitsplänen zu begrenzen, habe ich es daher für rich
tig gehalten, zunächst ein systematisch-pädagogisch angelegtes, in fünf Bücher un
terteiltes Lehrwerk der Grundlagen zur Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre zu erar
beiten und das betrieblich relevante Steuerrecht in betriebswirtschaftlicher Blickrich
tung und mit entsprechender Schwerpunktbildung abzuhandeln. Ich lege hier das er
ste Buch vor.
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Meine Mitarbeiter am Seminar für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Be
triebswirtschaftliche Steuerlehre der Universität zu Köln haben mich bei diesen Be
strebungen mit ihrem regen Interesse und mit mancherlei wertvoller Hilfe sehr unter
stützt. Ganz besonderen Dank schulde ich meinem Assistenten, Herrn Dipl.-Kfm.
Horst Langel, für seine nie erlahmende Bereitschaft zu einer fundierten Sach- und
Formkritik, von der dieses Buch wesentlich profitiert hat.
GERD ROSE
Vorwort zur neunten Auflage
Die neunte Auflage unterscheidet sich von ihrer VorgängeTin nicht nur dadurch, daß
sie alle bis zum Jahresende 1985 eingetretenen Änderungen der für den Ertragsteuer
bereich relevanten Rechtsvorschriften verarbeitet hat; zu nennen sind insbesondere
das Steuersenkungsgesetz 1986/1988 vom 26. Juni 1985, das Bilanzrichtlinien-Gesetz
und das Steuerbereinigungsgesetz 1986 vom 19. Dezember 1985 - nach einer verläß
lichen Zählung übrigens das 301. in der Folge der Steuerregelungen enthaltenden Ge
setze seit Bestehen der Bundesrepublik Deutschland. Sie präsentiert vielmehr auch
eine völlige Neubearbeitung des Kapitels über die Körperschaftsteuer, die Resultate
einer gründlichen Durchforstung der Ausführungen zur Rentenbesteuerung und die
Verarbeitung neuer wichtiger Rechtsprechungsergebnisse. Daß ich, wie schon bisher,
aufgrundder bei Thxtbuchveranstaltungen mit dem Buch.gewonnenen Erfahrungen
weiter um eine Verbesserung der sprachlichen Darstellung sowie der Aussagekraft
der Beispiele bemüht war, ist ebenso selbstverständlich wie die durchgeführte Ajour
nierung der Literaturangaben.
Herzlich danke ich den Lesern, die mir durch konstruktive Vorschläge geholfen ha
ben. Um Verständnis bitte ich diejenigen unter ihnen, deren Wünsche ich - wegen
der damit zwangsläufig sonst verbunden gewesenen Umfangsausweitungen - nicht
erfüllen konnte.
Das Buch ist völlig neu gesetzt worden. Die Seiten- und Kapitelangaben befinden
sich jetzt - im Gegensatz zu den Vorauflagen - am unteren Seitenrand.
GERD ROSE
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Inhaltsverzeichnis
Einführung
Erstes Buch: Die Ertragsteuern
1 Die Ertragsteuerarten 21
2 Die Einkommensteuer 23
2 A Oberblick 23
2 A 1 Die persönliche Steuerpflicht 23
2 A 2 Das Einkommen als Gegenstand der sachlichen Steuerpflicht 24
2 A 3 Schema der Einkommensteuer-Ermittlung 24
2 A 4 Der Einkommensteuertarif 25
2 A 5 Die Veranlagung 27
2 B Morphographie der Einkunftsarten 29
2 B 1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft 29
2 B 2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb 30
2 B 3 Einkünfte aus selbständiger Arbeit 33
2 B 4 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 34
2 B 5 Einkünfte aus Kapitalvermögen 36
2 B 6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 39
2 B 7 Sonstige Einkünfte 41
2 C Ordnung der Einkunftsarten 44
2 C 1 Haupt- und Nebeneinkunftsarten 44
2 C 2 Gewinn- und Überschußeinkunftsarten 45
2 C 3 Die Bedeutung des § 24 EStG 46
2 C 4 Nicht besteuerte Einkünfte 47
2 C 5 Außerordentliche Einkünfte 48
2 C 6 Die Bedeutung der richtigen Zuordnung der Einkünfte 49
2 D Die Ermittlung der Einkünfte 51
2 D 1 Grundsätze der Einkunftsermittlung 51
2 D 2 Methoden der Einkunftsermittlung (Überblick) 52
2 D 3 Grundsätze der Gewinnermittlung 53
2 D 4 Die Gewinnermittlungsmethoden 54
2 D 5 Die Ermittlung des Überschusses der Einnahmen über die
Werbungskosten 57
2 D 6 Betriebsausgaben, Werbungskosten, Lebensführungskosten 59
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2 E Altersentlastungsbetrag, Ausbildungsp/atz-Abzugsbetrag, Sonder-
ausgaben und außergew6hnliche Belastungen 64
2 E 1 Überblick 64
2 E 2 Altersentlastungsbetrag und Ausbildungsplatz-
Abzugsbetrag 65
2 E 3 Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 67
2 E 4 Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 68
2 E 5 Sonderausgaben-Pauschbeträge und -Pauschalen 69
2 E 6 Außergewöhnliche Belastungen 70
2 F Verlustausgleich und Verlustabzug 72
2 F 1 Der Verlustausgleich 72
2 F 2 Der Verlustabzug (Verlustvortrag und Verlustrücktrag) 73
2 F 3 Darstellung der Regeln an einem Beispiel 74
2 F 4 Besonderheiten der Verlustbehandlung bei beschränkter
Haftung 75
2 F 5 Besonderheiten bei Auslandsverlusten 76
2 G Die Behandlung von Personenmehrheiten 78
2 G 1 Gemeinsames Wirtschaften mehrerer Personen und Prinzip
der Einzelbesteuerung 78
2 G 2 Mitunternehmergemeinschaften 79
2 G 3 Unterbeteiligungen 83
2 H Die Behandlung von Veräußerungsvorgiingen 85
2 H 1 die einkommensteuerliche Relevanz von
Veräußerungsvorgängen 85
2 H 2 Besonderheiten der Einkommensbesteuerung von
Veräußerungserfolgen 86
2 H 3 Die Veräußerung eines ganzen Gewerbebetriebs 88
2 H 4 Die Veräußerung eines gewerblichen Teilbetriebs 89
2 H 5 Die Veräußerung eines Mitunternehmeranteils 90
2 H 6 Die Betriebsaufgabe 91
2 H 7 Die Betriebsverpachtung 93
2 H 8 Die unentgeltliche Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben
und Mitunternehmeranteilen 94
2 H 9 Die Veräußerung von Betrieben der Land- und Forstwirt-
schaft und von Vermögen, das der selbständigen Arbeit
dient 94
2 H 10 Die Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften
bei wesentlicher Beteiligung 95
2 H 11 Die Veräußerung als Spekulationsgeschäft 99
2 J Die Rentenbesteuerung 101
2 J 1 Überblick 101
2 J 2 Begriffe und Begriffsabgrenzungen 101
2 J 3 Grundlagen und Grundantworten 107
2 J 4 Schema der Rentenbesteuerung 109
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2 J 5 Die Behandlung von Zeitrenten beim Verpflichteten 110
2 J 6 Die Behandlung von Leibrenten beim Verpflichteten 112
2 J 7 Die Behandlung dauernder Lasten beim Verpflichteten 115
2 J 8 Die Behandlung von Zeitrenten beim Berechtigten 118
2 J 9 Die Behandlung von Leibrenten beim Berechtigten 121
2 J 10 Die Behandlung widerkehrender geldwerter Vorteile beim
Berechtigten 124
2 J 11 Besonderheiten bei Renten zwischen unterhaltsberechtigten
Personen sowie bei freiwilligen Renten 127
2 K Das zu versteuernde Einkommen 131
2 K 1 Überblick 131
2 K 2 Freibeträge nach § 32 EStG 131
2 K 3 Sonstige vom Einkommen abzuziehende Beträge 132
2 L Festsetzung und Zahlung der Einkommensteuer 133
2 L 1 Die Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer 133
2 L 2 Die Lohnsteuer 134
2 L 3 Die Kapitalertragsteuern 136
2 L 4 Anrechnung oder Vergütung der Körperschaftsteuer 137
2 L 5 Vorauszahlungen, Abschlußzahlung, Erstattung 137
2 M Das Kindergeld 139
2 N Die Kirchensteuern 140
3 Die Körperschaftsteuer 141
•
3 A Oberblick 141
3 A 1 Die persönliche Steuerpflicht 141
3 A 2 Bemessungsgrundlagen und Tarife 142
3 A 3 Die Anrechnung der Körperschaftsteuer bei den
Anteilseignern 143
3 A 4 Darstellungsplan 144
3 B Das ktirperschajtsteuerliche Einkommen vor Verlustabzug 146
3 B 1 Der Einkommensbegriff des KStG 146
3 B 2 Das Steuerbilanz-Ergebnis und die Erfolgskorrekturen
aus anwendbaren einkommensteuerliehen Vorschriften 147
3 B 3 Erfolgswirksame Gesellschafter-Einlagen 150
3 B 4 Satzungspflichtaufwendungen 152
3 B 5 Verdeckte Gewinnausschüttungen 152
3 B 6 Nichtabziehbare Steueraufwendungen 157
3 B 7 Nichtabziehbare Geldstrafen 159
3 B 8 Nichtabziehbare Spenden 159
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