Destination-Based Cash Flow Tax: Auswirkungen auf deutsche Unternehmen

118 Pages·2019·1.496 MB·German

by  Nadine Koch

Nadine Koch
Destination-Based
Cash Flow Tax
Auswirkungen auf deutsche
Unternehmen
BestMasters
Mit „BestMasters“ zeichnet Springer die besten Masterarbeiten aus, die an renom-
mierten Hochschulen in Deutschland, Österreich und der Schweiz entstanden sind.
Die mit Höchstnote ausgezeichneten Arbeiten wurden durch Gutachter zur Veröf-
fentlichung empfohlen und behandeln aktuelle Themen aus unterschiedlichen
Fachgebieten der Naturwissenschaften, Psychologie, Technik und Wirtschaftswis-
senschaften. Die Reihe wendet sich an Praktiker und Wissenschaftler gleicherma-
ßen und soll insbesondere auch Nachwuchswissenschaftlern Orientierung geben.
Springer awards “BestMasters” to the best master’s theses which have been com-
pleted at renowned Universities in Germany, Austria, and Switzerland. The studies
received highest marks and were recommended for publication by supervisors.
They address current issues from various fields of research in natural sciences,
psychology, technology, and economics. The series addresses practitioners as well
as scientists and, in particular, offers guidance for early stage researchers.
Weitere Bände in der Reihe http://www.springer.com/series/13198
Nadine Koch
Destination-Based
Cash Flow Tax
Auswirkungen auf deutsche
Unternehmen
Nadine Koch
Nürnberg, Deutschland
ISSN 2625-3577 ISSN 2625-3615 (electronic)
BestMasters
ISBN 978-3-658-24484-2 ISBN 978-3-658-24485-9 (eBook)
https://doi.org/10.1007/978-3-658-24485-9
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Inhaltsverzeichnis

1. Ein US-Steuerreformvorschlag als Alternative zur derzeitigen
Unternehmensbesteuerung ........................................................................ 1
2. Model einer Destination-Based Cash Flow Tax ....................................... 5
2.1. Modellkomponenten ......................................................................... 5
2.1.1. Cash Flow Tax .................................................................... 5
2.1.2. Destination-Based ............................................................... 8
2.2. Modelleigenschaften ......................................................................... 9
2.2.1. Entscheidungsneutralität ..................................................... 9
2.2.2. Simplizität ......................................................................... 12
3. Überlegungen zur unilateralen Implementierung einer Destination-
Based Cash Flow Tax ............................................................................... 15
3.1. Steuersystematische Einordnung einer Cash Flow Tax .................. 15
3.1.1. Indirekte versus direkte Besteuerung ................................ 15
3.1.2. Besteuerung des Einkommens .......................................... 17
3.2. Einführung eines Grenzsteuerausgleichs ........................................ 20
3.2.1. Funktionalität und Besonderheit ....................................... 20
3.2.2. Ökonomische Auswirkungen einer protektionistischen
Handelspolitik ................................................................... 21
3.2.2.1. Auf Importe und Exporte .................................... 21
3.2.2.2. Auf Währungskurse ............................................ 24
3.2.3. Steuerliche Auswirkungen einer protektionistischen
Handelspolitik ................................................................... 27
3.2.3.1. Abzugsfähigkeit von Auszahlungen für Löhne ... 27
3.2.3.2. Doppelbesteuerung bei grenzüberschreitendem
Direktgeschäft ..................................................... 30
3.2.3.3. Nichtbesteuerung bei grenzüberschreitendem
Direktgeschäft ..................................................... 34
3.2.3.4. Kein Anlass zur Änderung der
steuersystematischen Einordnung ....................... 36
VI Inhaltsverzeichnis

3.3. Rechtliche Vereinbarkeit einer Destination-Based Cash Flow Tax 39
3.3.1. Mit Welthandelsrecht ........................................................ 39
3.3.1.1. Importbenachteiligungsverbot ............................ 39
3.3.1.2. Exportsubventionsverbot .................................... 41
3.3.2. Mit Doppelbesteuerungsabkommen .................................. 43
3.3.2.1. Sachlicher Anwendungsbereich .......................... 43
3.3.2.2. Diskriminierungsverbot ...................................... 46
3.3.3. Mit europäischem Recht ................................................... 48
3.3.3.1. Warenverkehrs- und Niederlassungsfreiheit ....... 48
3.3.3.2. Staatliches Beihilfeverbot ................................... 51
3.3.3.3. Fusions-, Mutter-Tochter- sowie Zins- und
Lizenzrichtlinie ................................................... 54
4. Steuerliche Anpassungsoption für deutsche Unternehmen bei
unilateraler Einführung einer Destination-Based Cash Flow Tax ....... 59
4.1. Steuerplanerische Zielsetzung ......................................................... 59
4.2. Funktionsverlagerung auf eine Tochterkapitalgesellschaft ............. 60
4.2.1. Laufende Besteuerung....................................................... 60
4.2.2. Aperiodischer Vorgang ..................................................... 64
4.2.3. Vorteilhaftigkeitsberechnung ............................................ 65
4.3. Finanzierungsform einer Tochterkapitalgesellschaft ...................... 68
5. Kritische Würdigung einer unilateralen Einführung der Destination-
Based Cash Flow Tax mit Grenzsteuerausgleich ................................... 71
Anhang ............................................................................................................... 75
Anhang 1: Veränderung der US-Exporte und Importe des ifo-
Simulationsmodells ................................................................ 75
Anhang 2: Herleitung eines Bemessungsgrundlagenvorteils……… ..... ..76
Anhang 3: Herleitung der Formel für den Mindestinvestitionszeitraum .. 77

Literaturverzeichnis ......................................................................................... 79
Verzeichnis der Rechtsquellen und sonstigen Quellen ................................ 101
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Veränderung der US-Exporte und -Importe in
ausgewählten Drittländern ......................................................... 23
Tabelle 2: Wechselkursänderung................................................................ 25
Tabelle 3: Zusammenhang zwischen Lohnauszahlung, Exportsubvention
und Importbesteuerung .............................................................. 29
Tabelle 4: Steuerbelastungsvergleich bei Eigen- und
Fremdkapitalfinanzierung einer Tochterkapitalgesellschaft im
DBCFT-Land............................................................................. 69
Abkürzungsverzeichnis
a. A. anderer Ansicht
AAF American Action Forum (Diskussionspapier)
ABl. EG Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften
ABl. EU Amtsblatt der Europäischen Union
Abs. Absatz
abzgl. abzüglich
A. Econ Rev. The American Economic Review (Zeitschrift)
AEUV Vertrag über die Arbeitsweise der Europäischen
Union
AO Abgabenordnung
Art. Artikel
AStG Außensteuergesetz
BB Betriebsberater (Zeitschrift)
BdKP Beihefte der Konjunkturpolitik – Zeitschrift für ange-
wandte Wirtschaftsforschung (Zeitschrift)
Begr. Begründer/-in
BFH Bundesfinanzhof
BGBl. Bundesgesetzblatt
BIT Bulletin for International Taxation (Zeitschrift)
BMF Bundesministerium der Finanzen
BR-Drucks. Bundesrat - Drucksachen
BStBl. Bundessteuerblatt
BT-Drucks. Bundestags - Drucksachen
X Abkürzungsverzeichnis

bzw. beziehungsweise
Can. J. Econ. The Canadian Journal of Economics (Zeitschrift)
CEPR DP Centre for Economic Policy Research Discussion
Paper (Diskussionspapier)
CESifo WP Center for Economic Studies and Ifo Institut Working
Paper (Diskussionspapier)
CFT Cash Flow Tax
Colum. J. Tax. L. Columbia Journal of Tax Law (Zeitschrift)
DB Der Betrieb (Zeitschrift)
DBA Doppelbesteuerungsabkommen
DBA D/USA Doppelbesteuerungsabkommen zwischen
Deutschland und den USA
DBCFT Destination-Based Cash Flow Tax
DBCFT-Land Land, welches die DBCFT eingeführt hat
DBW Die Betriebswirtschaft (Zeitschrift)
DG TAXUD Generaldirektion Steuern und Zollunion
d. h. das heißt
DP Diskussionspapier
DStR Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift)
DStZ Deutsche Steuerzeitung (Zeitschrift)
DT OTA WP The Department of Treasury, Office of Tax Analysis
Working Paper (Diskussionspapier)
EBIT Earnings before Interest and Taxes
EC EP European Commission Economic Paper
(Diskussionspapier)
Econ. L. Economic Letters (Zeitschrift)