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Der Jahresabschluss eines Lebensversicherungsunternehmens
GABLER EDITION WISSENSCHAFT
Thomas Becker
Der Jahresabschluss
eines Lebensversiche
rungsunternehmens
Eine funktionstheoretische Analyse
Mit einem Geleitwort
von Prof. Dr. Michael Bitz
Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH
Die Deutsche Bibliothek -ClP-Einheitsaufnahme
Becker, Thomas:
Der Jahresabschluss eines Lebensversicherungsunternehmens : eine funktionstheoretische
Analyse / Thomas Becker. Mit einem Geleitw. von Michael Bitz.
-Wiesbaden: Dt. Univ. -Verl. ; Wiesbaden: Gabler, 1999
(Gabler Edition Wissenschaft)
Zugl.: Hagen, Fernuniv., Diss., 1998
Alle Rechte vorbehalten
© Springer Fachmedien Wiesbaden 1999
Ursprünglich erschienen bei Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH,
Wiesbaden und Deutscher Universitäts-Verlag, Wiesbaden GmbH, 1999
Lektorat: Ute Wrasmann / Marcus Weber
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Verbreitung unserer Werke wollen wir die Umwelt schonen. Dieses Buch ist deshalb auf säure
freiem und chlorfrei gebleichtem Papier gedruckt. Die Einschweißfolie besteht aus Polyäthylen
und damit aus organischen Grundstoffen, die weder bei der Herstellung noch bei der Verbren
nung Schadstoffe freisetzen.
Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem
Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Na
men im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären
und daher von jedermann benutzt werden dürften.
ISBN 978-3-8244-6920-8 ISBN 978-3-663-08356-6 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-663-08356-6
v
Geleitwort
Sowohl zur Versicherungsbetriebslehre als auch zwn Bereich des Jahresabschlusses
liegt jeweils reichhaltiges Schrifttum vor. Wissenschaftlich fundierte Untersuchungen
zur Bedeutung des Jahresabschlusses von Versicherungsunternehmen sind bislang je
doch nur in geringer Zahl anzutreffen und beziehen sich in der Regel auch nur auf
spezielle Detailprobleme. Mit der vorliegenden Arbeit liefert Thomas Becker einen
wichtigen Beitrag, um dieses Theoriedefizit abzubauen. Der funktionsanalytischen
Jahresabschlußtheorie folgend untersucht er die fiir den Jahresabschluß eines Lebens
versicherungsunternehmens maßgeblichen Rechtsvorschriften vor dem Hintergrund der
geschäftspolitischen Besonderheiten des Versicherungsbereichs im Hinblick auf die
wirtschaftliche Betroffenheit von Versicherten, Gesellschaftern und Management. Da
bei ist insbesondere die klare Trennung der Analysefelder zwischen Problemen der
Informationsfunktion und -vor allem versicherungsspezifischen - Fragen der Zah
lungsbemessungsfunktion hervorzuheben.
In der Durchführung überzeugt die Arbeit durch den klaren Aufbau, die äußerst gründ
liche Einbettung der eigenen Recherche in das einschlägige Schrifttum sowie die kon
sequente und einfallsreiche Umsetzung funktionsanalytischer Denkkategorien. Thomas
Becker bringt damit die wissenschaftliche Auseinandersetzung mit dem Jahresabschluß
von Lebensversicherungsunternehmen in zahlreichen Details deutlich voran, gibt zu
gleich Anstöße fiir die Praxis der Jahresabschlußanalyse im Versicherungsbereich und
zeigt Ansatzpunkte zur Weiterentwicklung der maßgeblichen rechtlichen Rahmendaten
auf. Ich wünsche der Arbeit daher die breite Resonanz, die sie nach Gegenstand und
Qualität fmden sollte.
Univ.-Prof. Dr. Michael Bitz
VII
Vorwort
Die vorliegende Arbeit wurde vom Fachbereich Wirtschaftswissenschaft der FernUni
versität Hagen als Dissertation angenommen; der Abschluß der Prüfung erfolgte im
August 1998. Für die Veröffentlichung wurde das Schrifttum bis Dezember 1998 be
rücksichtigt.
An dieser Stelle möchte ich all jenen herzlich danken, die mich bei der Anfertigung der
Arbeit in vielfältiger Weise unterstützt haben. An erster Stelle gebührt mein Dank
Herrn Univ.-Prof. Dr. Michael Bitz, an dessen Lehrstuhl ich als wissenschaftlicher
Mitarbeiter beschäftigt war und der meine Arbeit betreut hat. Er hat mich stets zum
Weitermachen ermutigt sowie durch zahlreiche kritische und wertvolle Anregungen
Einfluß auf den Fortgang meiner Arbeit genommen. Danken möchte ich ebenfalls
Herrn Univ.-Prof. Dr. Dieter Schnee10ch für die Übernahme des Zweitgutachtens.
Mein Dank gilt auch allen Kolleginnen und Kollegen am Lehrstuhl für ihre -nicht im
mer nur angenehmen -Diskussionsbeiträge.
Nicht zuletzt möchte ich mich auch für die Unterstützung im privaten Bereich bedan
ken. So hat mir meine Frau Dagmar mit Geduld und Verständnis - soweit unsere Kin
der dies zuließen - den Rücken freigehalten und so den Fortschritt meiner Arbeit und
den Abschluß des Verfahrens positiv beeinflußt. Gewidmet ist diese Arbeit meinen
Eltern, bei denen ich mich abschließend besonders herzlich bedanken möchte. Sie ha
ben mir meine Ausbildung und hierdurch die Promotion überhaupt erst ermöglicht.
Auf ihre Unterstützung kann ich mich immer verlassen.
Thomas Becker
Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis XV
Abkürzungsverzeichnis XVII
A Einleitung 1
Ausgangspunkt, Ziel und (erste) Abgrenzung der Untersuchung
2 Gang der Untersuchung 6
B Die Besonderheit der Geschäftstätigkeit als Begründung
versicherungsspezifischer Abbildungsregeln 9
Der Lebensversicherungsvertrag 9
1.1 Ausgestaltungsfonnen eines Lebensversicherungsvertrages 9
1.2 Die Kalkulation der Prämie 13
1.3 Entstehung und Verrechnung der Überschußbeteiligung 19
2 Zwecke des Jahresabschlusses einer Lebensversicherungs
Aktiengesellschaft 24
2.1 Die zweckorientierte Abbildung realer Sachverhalte im
Jahresabschluß 24
2.1.1 Allgemeine Abbildungsregeln 24
2.1.2 Entwicklung versicherungsspezifischer Abbildungsregeln 28
2.2 Die Interessen einzeIner Personengruppen 34
2.2.1 Vorbemerkung 34
2.2.2 Die Untemehmensleitung 37
2.2.3 Partner in Finanzierungsbeziehungen 40
2.2.3.1 Allgemeine Einteilung 40
2.2.3.2 Eigen-und Fremdfmanciers 42
2.2.3.3 Die besondere Position der Versicherungs-
nehmer 46
x
Inhaltsverzeichnis
2.2.4 Übrige Betroffene und sonstige Interessierte 49
2.2.5 Zusammenfassung 51
2.3 Gesetzliche Vorschriften und Interessenkonflikte 53
2.3.1 Vorschriften zur Regelung divergierender Infonnations-
interessen 53
2.3.2 Vorschriften zur Regelung divergierender Zahlungs-
bemessungsinteressen 56
3 Abbildungsregeln für den lahresabschluß einer Lebensversicherungs
Aktiengesellschaft 61
3.1 Vorbemerkung 61
3.2 Die Abbildung in der Bilanz 64
3.3 Die Abbildung in der Gewinn-und Verlustrechnung 73
3.4 Anhang und Lagebericht 74
4 Zusammenfassung 78
C Die Informationsfunktion des Jahresabschlusses 81
Vorbemerkung 81
2 Die Erkenntnisbereiche der lahresabschlußadressaten 83
2.1 Grundlegung 83
2.2 Kontrolle der Schuldendeckungsfähigkeit 85
2.3 Abschätzung des künftigen Erfolgspotentials 90
2.4 Zusammenfassung 92
3 Die Abbildung in der Bilanz 94
3.1 Besonderheiten der Abbildung in der Bilanz eines Lebens-
versicherungsuntemehmens 94
3.1.1 Vorbemerkung 94
3.1.2 Darstellung der grundlegenden Besonderheiten 95
3.2 Die Abbildung der Verpflichtungen 101
Inhaltsverzeichnis XI
3.2.1 Grundlegende Einteilung der passiven Bilanzposten 101
3.2.2 Beitragsüberträge 106
3.2.2.1 Darstellung relevanter Abbildungsregeln 106
3.2.2.2 Beurteilung 107
3.2.3 Rückstellung fiir noch nicht abgewickelte Versicherungs-
fälle 109
3.2.3.1 Darstellung relevanter Abbildungsregeln 109
3.2.3.2 Beurteilung 111
3.2.4 Deckungsrückstellung 113
3.2.4.1 Darstellung relevanter Abbildungsregeln 113
3.2.4.2 Beurteilung ausgewählter Sachverhalte 120
3.2.4.2.1 Abgrenzung der Spar-und Risiko-
anteile 120
3.2.4.2.2 Verwendung alternativer Kalkula-
tionszinssätze 132
3.2.4.2.3 Berücksichtigung der Kosten-
zuschläge 135
3.2.4.2.4 Festlegung von Rückkaufswerten 145
3.2.4.3 Zusammenfassung 152
3.2.5 Rückstellung fiir Beitragsrückerstattung 156
3.2.5.1 Darstellung relevanter Abbildungsregeln 156
3.2.5.2 Beurteilung 158
3.2.6 Zusammenfassung 165
3.3 Die Abbildung des Vennögens 167
3.3.1 Abbildungsregeln und versicherungsspezifische
Abbildungsprinzipien 167
3.3.2 Beurteilung ausgewählter Ausweisregeln 170
3.3.2.1 Vorbemerkung 170
XII Inhaltsverzeichnis
3.3.2.2 Gliederung und anzuwendende Bewertungs-
regeln 171
3.3.2.3 Ausweis reservierter Vennögensgegenstände 172
3.3.3 Beurteilung ausgewählter Bewertungsregeln 176
3.3.3.1 Vorbemerkung 176
3.3.3.2 Bildung von Bewertungsgruppen 178
3.3.3.3 Anwendungsbereich allgemein gültiger Regeln 185
3.3.3.4 Die Regelung des § 341c HGB 190
3.3.4 Zusammenfassung 195
4 Die Abbildung in der Gewinn-und Verlustrechnung 196
4.1 Vorbemerkung 196
4.2 Besonderheiten der Abbildung in der Gewinn-und Verlust-
rechnung eines Lebensversicherungsuntemehmens 201
4.2.1 Der grundlegende Aufbau der Gewinn-und Verlust-
rechnung 201
4.2.2 Besondere Abbildungsprinzipien 204
4.2.2.1 Vorbemerkung 204
4.2.2.2 Brutto-oder Nettoprinzip 204
4.2.2.3 Erfolgs-oder Umsatzprinzip 207
4.2.2.4 Primär-oder Bereichsprinzip 209
4.3 Die handelsrechtliche Erfolgsrechnung als Grundlage für die
Bemessung der Überschußbeteiligung 211
4.3.1 Vorbemerkung 211
4.3.2 Das "Rohergebnis" 212
4.3.3 Beurteilung 217
4.4 Erfolgsspaltung 221
4.4.1 Grundlegung 221
