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Controllership in Deutschland
GABLER EDITION WISSENSCHAFT
Schriften des Center for Controlling
& Management (CCM), Band 4
Herausgegeben von
Universitätsprofessor Dr. Jürgen Weber
Wissenschaftliche Hochschule für Unternehmens
führung (WHU) - Otto-Beisheim-Hochschule
Die Schriftenreihe präsentiert Ergebnisse betriebswirtschaftlicher For
schung im Bereich Controlling und Führung. Sie basiert auf einer ak
teursorientierten Sicht des Controlling, in der die Rationalitätssicherung
der Führung einen für die Theorie und Praxis zentralen Stellenwert ein
nimmt.
Michael Bauer
Controllership in
Deutschland
Zur erfolgreichen Zusammenarbeit
von Controllern und Managern
Mit einem Geleitwort
von Prof. Dr. Jürgen Weber
Deutscher Universitäts-Verlag
Die Deutsche BibIiothek -CIP-Einheitsaufnahme
Bauer, Michael:
Controllership in Deutschland : zur erfolgreichen Zusammenarbeit уоп Controllern und
Managern / Michael Bauer. Mit einem Geleitw. уоп Jurgen weber. -1 . Aufl ..
-Wiesbaden : Dt. Univ.-Verl., 2002
(GabIer Edition Wissenschaft : Schriften des Center for Controlling & Management
(ССМ), Bd. 4)
Zugl.: KobIenz, Wiss. Hochsch. fur Unternehmensfuhrung, Diss., 2001
ISBN 978-3-8244-7593-3
1. Auflage Morz 2002
Alle Rechte vorbehalten
© Deutscher Universitats-Verlag GmbH, Wiesbaden, 2002
Lektorat: Brigitte Siegel / Annegret Eckert
Der Deutsche Universitats-Verlag ist ein Unternehmen der
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daher уоп jedermann benutzt werden durften.
Gedruckt auf sourefreiem und chlorfrei gebIeichtem Papier.
ISBN 978-3-8244-7593-3 ISBN 978-3-322-90394-5 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-322-90394-5
Meinen Eltern fUr ihre liebevolle Unterstützung gewidmet
Geleitwort VJI
Geleitwort
Die Entwicklung des Controlling ist - in Theorie und Praxis - stark an die Entwicklung des
Aufgabenfelds von Controllern geknüpft. Die Verbindung erweist sich als so eng, dass sie
noch heute akademischen Kontroversen Platz gibt (vgl. etwa die Diskussion zwischen
Horvath und mir). Dies legt die Vermutung nahe, dass Aufgaben und
Aufgabenwahmehmung einer intensiven empirischen Erforschung unterzogen sein müssten.
Diese Vermutung kann aber nur sehr eingeschränkt bestätigt werden. Es fehlt zwar nicht an
diversen deskriptiven Studien; ihr Theoriegehalt ist aber - von wenigen Ausnahmen
abgesehen (z.B. AmshojJ, Niedermayr oder Stoffel) als (sehr) begrenzt zu klassifizieren.
Defizite bestehen in mehrfacher Hinsicht. Weder ist hinreichend klar, wovon die "reale
Variabilität" (Amshojj) der Controlleraufgaben abhängt, noch ist bislang der empirische
Nachweis versucht, ob, unter welchen Bedingungen und wie stark das Wirken von
Controllern Einfluss auf den Erfolg des Unternehmens nimmt.
Ein Grund für dieses Defizit mag in der Tatsache zu finden sein, dass die theoretische
Diskussion des Controlling zum einen erst vor vergleichsweise kurzer Zeit zu tragfähigen
Aussagen geführt hat, diese zum anderen aber in ein Konzept gemündet haben
(koordinationsorientierter Ansatz), der denkbar schlechte Voraussetzungen für die
empirische Untersuchung der Controllership schafft. Kürzlich wurde an meinem Lehrstuhl
ein neuer konzeptioneller Bezugsrahmen für das Controlling entwickelt, der diesem die
Funktion der Sicherstellung der Rationalität der Führung zuweist. Diese Sichtweise eröffnet
eine für empirische Analysen der Controllership deutlich bessere theoretische
Ausgangsbasis. Auf ihr ist auch die vorliegende Dissertation erstellt.
Die Arbeit von Bauer hat sich zum Ziel gesetzt, "neue Erkenntnisse zum Zusammenhang
zwischen dem Kontext, den Ausprägungen und den Wirkungen des Zusammenwirkens von
Managern und Controllern bei der Umsetzung des Controlling zu erlangen. Insbesondere die
Wirkungen der Controllerarbeit sollen beschrieben und, soweit möglich, in der Wirkung auf
den Unternehmenserfolg bewertet werden". Diesem Forschungsziel kommt sowohl eine
hohe theoretische und praxeologische Bedeutung zu, als es auch ein wesentliches
Forschungsdefizit adressiert, das durch die Arbeit deutlich reduziert wird. Die vorliegende
VIlI Geleitwort
Dissertation stellt einen wesentlichen Fortschritt in der empirischen Controllershipforschung
dar. Sie lässt sich für den deutschen Sprachraum als einen Durchbruch bezeichnen, der nach
meiner Einschätzung die weitere Forschung erheblich beeinflussen wird. Eine entsprechende
Einschätzung für den internationalen Bereich scheitert daran, dass die Position des
Controllers stark kulturraumgeprägt ist, somit vergleichbare Studien für z.B. den anglo
amerikanischen Bereich nicht vorliegen (können). Die Arbeit baut auf einem soliden
theoretischen Fundament auf. Die verwendete statistische Methodik steht ebenso auf hohem
Niveau wie die Gestaltung und Durchflihrung der empirischen Erhebung. Insgesamt gelingt
es, ein Messkonzept der Controllership zu entwerfen, das auf der einschlägigen Literatur
aufbaut, in wesentlichen Teilen auch selbst entwickelte Skalen enthält und sich in der
Messung bewährt. Dies lässt sich als ein eigenständiger wertvoller Beitrag der vorliegenden
Arbeit fur die empirische Controllershipforschung einordnen. Auch inhaltlich liefert die
Arbeit vielfältige neue Erkenntnisse. So weist Bauer erstmals statistisch signifikant einen
Zusammenhang zwischen der Qualität der Controllerarbeit und dem Unternehmenserfolg
her, und belegt den Einfluss der Großzügigkeit der Umwelt auf die Wirkung der Arbeit von
Controllern. Diese und andere inhaltliche Ergebnisse sind geeignet, wesentliche Anstöße für
die weitere Forschung zu geben, und dies nicht nur für die empirische, sondern auch für die
konzeptionelle Controllingforschung.
Damit sei der Dissertation ein möglichst breiter Leserkreis und eine Reihe von auf ihr
aufbauenden Forschungsarbeiten gewünscht.
Vallendar, im November 2001 Prof. Dr. Jürgen Weber
Vorwort IX
Vorwort
"Betrachten sie den Muskelkater von Anfang an als etwas Positives, als ein Zeichen für
Muskelaufbau, für Entwicklung." Dieser Tipp von Amold Schwarzenegger lässt sich ohne
Weiteres auf die Anfertigung einer Dissertation übertragen: Nur mit pennanenter
Entwicklung und durch das Bewältigen neuer Herausforderungen können die Grenzen des
bisher Beherrschten überschritten werden. Die damit einher gehende Anspannung und
Unsicherheit führen zwangsläufig zu mentalem Muskelkater. Diesen sollte man jedoch als
konstruktiven Schmerz werten und - in der Hoffuung auf sein baldiges Verschwinden -
einfach weiter trainieren. Am Schluss kommt ein Buch heraus.
Dieses Buch, so meine ganz unbescheidene Hoffuung, sollte bei Controllern und
Managern in den Unternehmen eine Reflexion und Diskussion über die Basis, den Ablauf
und die Zielsetzung ihrer Zusammenarbeit anstoßen. Der Unternehmensalltag ist ein
ständiges Training auf immer neue Ziele hin. Ich habe versucht zu zeigen, welche dies sein
könnten und inwieweit diese von Controllern erreicht werden, als Ansporn sozusagen. Die
gute Nachricht lautet: Wenn Controller ihre Beratungs- und Unterstützungsaufgabe gut
erfüllen, dann profitiert das gesamte Unternehmen davon. Trainingsziel erfüllt.
Bei der Erreichung meiner persönlichen Trainingsziele im Erstellen dieser Arbeit waren
mir viele Menschen besonders hilfreich und wichtig. Herrn Prof. Dr. JÜTgen Weber möchte
ich für seine andauernde und fundamentale inhaltliche Unterstützung dieser Arbeit danken.
Seiner menschlichen Großzügigkeit und immer positiven Einstellung habe ich beim
Erstellen der Arbeit viel zu verdanken. Zudem machte es mir große Freude, für ihn und mit
ihm an seinem Lehrstuhl an der WHU in Vallendar arbeiten zu können. Für die Übernahme
des Koreferats danke ich Herrn Prof. Dr. Manfred Krafft sehr herzlich. In engagierter und
fairer Weise hat er maßgeblich zum Gelingen dieser Arbeit beigetragen.
Am Lehrstuhl von Prof. Weber tummeln sich eine Reihe von geschätzten Kollegen, die
eine ziemlich einzigartige Mischung aus Forscherdrang, Pragmatik und Partywilligkeit
darstellen. Von diesen darf ich einige auch zu meinen persönlichen Freunden zählen, worauf
ich stolz bin. In alphabetischer Ordnung danke ich für dreieinhalb schöne Jahre Dr. Amo
x Vorwort
Antlitz, Dr. Rene Aust, Dr. Malte BretteI, Ulrich David, Dr. Markus Dehler, John Endres,
Claudia Heymann, Beata Kobylarz, Dr. Markus Kückelhaus, Christian Langer, Michael
Löbig, Arnim Liekweg, Carsten Prenzler, Maximilian Riesenhuber, Hilke Stromann, Dr.
habil. Utz Schäffer, Solveig Thust, Dr. Barbara Weißenberger und Dr. Boris Wertz. Der
WHU, Otto-Beisheim-Hochschule, danke ich als Institution für die mir eröffueten
Möglichkeiten und allen ihren engagierten Mitarbeitern speziell für ihre freundliche
Aufnahme und Unterstützung.
Aus dem persönlichen Umfeld möchte ich zum Abschluss den lieben Menschen danken,
die zum einen die Voraussetzungen rur meine Entwicklung geschaffen haben, und die zum
anderen eine permanente Inspiration für mich darstellen. Ich danke meinen Eltern für llire
rückhaltlose Unterstützung und die Werte, die sie mir gaben. Meine Freunde wissen, wer sie
sind und dass ich sie liebe. Von ihnen möchte ich ganz besonders Dr. Achim Machauer
danken. Zusammen haben wir seit vielen Jahren so manches Hoch und Tief erlebt und ich
danke ihm persönlich für sein Vertrauen, seine Großzügigkeit und seine Loyalität. Für ihre
Liebe, Geduld und Lebensfreude danke ich meiner Lebenspartnerin Paula Cristina de Jesus
Faustino, die lliren schönen Namen wahrlich verdient hat.
Dr. Michael Bauer
Inhaltsübersicht XI
Inhaltsübersicht
A. Einleitung ............................................................................................................................. 1
I. Problemstellung ................................................................................................................ 1
2. Zielsetzung und Forschungsansatz ................................................................................. 21
3. Aufbau der Arbeit ........................................................................................................... 27
B. Controlleraufgaben bei der Sicherstellung der Rationalität der
Unternehmensführung ........................................................................................................ 29
1. Grundlagen des Rationalitätssicherungsansatzes ............................................................ 29
2. Aussagen zum Zusammenwirken von Controllern und Managern zur
Sicherstellung der Führungsrationalität .......................................................................... 36
3. Fazit ................................................................................................................................ 50
C. Stand der empirischen Forschung zum Zusammenwirken von Controllern und
Managern ........................................................................................................................... 53
1. Vorgehen ......................................................................................................................... 53
2. Vorstellung ausgewählter Studien zur Controllership .................................................... 55
3. Tabellarischer Überblick über weitere Studien zur Controllership ................................ 78
4. Fazit ................................................................................................................................ 82
D. Konzeption des Zusammenwirkens von Controllern und Managern ................................ 85
1. Ausgangsüberlegungen und Vorgehen ........................................................................... 85
2. Konzeptionalisierung der Konstrukte und Hypothesenbildung ...................................... 87
3. Das Forschungsmodell im Überblick ............................................................................ 145
4. Design und Durchführung der empirischen Studie ....................................................... 148
5. Methodenwahl .............................................................................................................. 158
E. Ergebnisse der empirischen Studie .................................................................................. 179
