control interno en las áreas de aprovisionamiento de las empresaspúblicas sanitarias de andalucía

552 Pages·2011·4.12 MB·Spanish

UNIVERSIDAD DE MÁLAGA

TESIS DOCTORAL

CONTROL INTERNO EN LAS ÁREAS DE
APROVISIONAMIENTO DE LAS EMPRESAS
PÚBLICAS SANITARIAS DE ANDALUCÍA

DOCTORANDO:
Dña. Isabel Mª Gámez Peláez

DIRECTORA:
Dra. Vanesa F. Guzmán Parra

Departamento de Economía y Administración de Empresas
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad de Málaga, Septiembre 2010
AUTOR: Isabel Mª Gámez Peláez
EDITA: Servicio de Publicaciones de la Universidad de Málaga
Esta obra está sujeta a una licencia Creative Commons:
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Esta Tesis Doctoral está depositada en el Repositorio Institucional de
la Universidad de Málaga (RIUMA): riuma.uma.es
AGRADECIMIENTOS

AGRADECIMIENTOS

Con estas líneas, quiero expresar mi gratitud a todas las personas que me han
ofrecido su apoyo, dirección y asistencia en el desarrollo de este trabajo, sin cuyas
consideraciones y contribuciones no se hubiera concluido.

En primer lugar, quiero expresar mi agradecimiento y admiración a mi directora
Dra. Dña Vanesa Guzmán Parra, por su intensa labor de colaboración, asesoramiento
y aliento en el desarrollo de este trabajo de investigación, aportando desde el primer
momento su amplia experiencia en la elaboración de investigaciones científicas.

Gracias a la Dra. Dña. Francisca Parra Guerrero por sus sugerencias,
comentarios y por su inestimable colaboración.

Agradezco también al Dr. D. Lázaro Rodríguez Ariza, primer director de esta
tesis, por su orientación y apoyo decisivo en la elección del trabajo de investigación.

Mi más sincero agradecimiento a D. Tomás Padrón por su estimado apoyo, y
su disponibilidad para colaborar y participar en el diseño y evaluación de los
cuestionarios y también a José Manuel del servicio de Biblioteca de la Facultad de
Económicas por sus orientaciones en la búsqueda de información.

Asimismo, quiero también agradecer a todas las personas con las que he
intercambiado experiencias e ideas que me han ayudado a avanzar como Manolo,
Mirta, Valentín, Fran y Pedro.

Gracias también a las Direcciones de las Empresas Públicas Sanitarias de
Andalucía por su colaboración y dedicación, así como, a todas las personas de estas
organizaciones, que en calidad de expertos, han contribuido a que este trabajo haya
sido posible.

Finalmente, muchas gracias a mi familia, en especial a mi marido Pedro, por su
incondicional apoyo y comprensión, a mis hijos Isabel y Pedro que, en su
adolescencia, han sabido entender durante este tiempo el esfuerzo que esta tarea
suponía y, por último, a mi madre por el apoyo, amor y valores que durante toda su
vida me transmitió.

A todos, Muchas gracias.

Málaga, Septiembre de 2010

INDICE

Indice

INDICE 

RESUMEN INTRODUCTORIO  ................................................................................................ 3 
INTRODUCCIÓN  .................................................................................................................. 15 

PRIMERA PARTE: MARCO TEÓRICO 

CAPITULO 1: EL CONTROL INTERNO  .................................................................................... 33 
1.1 El Control Interno empresarial ................................................................................ 33 
1.2 La necesidad del Control Interno  ............................................................................ 36 
1.2.1 Definición y Evolución  ...................................................................................... 36 
1.2.2 El Control Interno en el Marco Internacional  ............................................... 43 
1.3 El Control Interno en la Administración Pública  ...................................................... 47 
1.3.1 Justificación del Control Interno en la Administración Pública  ........................ 47 
1.3.2 Auditoría y Control en el ámbito público  ......................................................... 52 
1.4 El informe COSO  ..................................................................................................... 56 
1.4.1 Partes del Informe COSO  .................................................................................. 56 
1.4.2 Definición y objetivos ....................................................................................... .57 
1.4.3 Componentes de control interno  ..................................................................... 58 
1.4.3.1 Entorno de control  .............................................................................. 61 
1.4.3.2 Evaluación de riesgos  .......................................................................... 66 
1.4.3.3 Actividades de control  ......................................................................... 73 
1.4.3.4 Información y Comunicación  .............................................................. 78 
1.4.3.5 Supervisión  .......................................................................................... 81 
1.4.4 Limitaciones del Control Interno  ...................................................................... 87 
1.5 El modelo COCO  ..................................................................................................... 88 
1.6 El control interno según el manual del REA en España ............................................. 94 
1.6.1 Definición y elementos de Control Interno ....................................................... 95 
1.6.2 Pautas de un buen Control Interno ................................................................... 96 
1.6.3 Objetivos de Control Interno ............................................................................ 99 
1.6.4 Técnicas y Evaluación de Control Interno ....................................................... 102 
1.6.5 Algunas pautas para el examen de Control Interno. Las pruebas de 
cumplimiento .................................................................................................. 106 
1.6.6 Procesos de datos y Control Interno. La auditoría operativa de procesos de 
datos ................................................................................................................ 107 

CAPÍTULO 2: LA CALIDAD ................................................................................................... 111 
2.1 Evolución del concepto de calidad ......................................................................... 111 
2.2 La Normalización y Certificación ............................................................................ 117 
2.3 Los Sistemas de Gestión de la Calidad ................................................................... 122 
2.3.1 Modalidades de la gestión de la calidad ......................................................... 122 
2.3.2 Elementos y aspectos importantes en un Sistema de Gestión de la  
Calidad ............................................................................................................. 125 
2.4 Normalización internacional de la calidad ............................................................. 130
Indice

2.5 Estructura y aplicación de las normas ISO .............................................................. 134 
2.5.1 Desarrollo de la norma ISO 9001:2008 ........................................................... 137 
2.5.1.1 Objeto, campo de aplicación y referencias normativas ..................... 137 
2.5.1.2 Términos y definiciones ..................................................................... 138 
2.5.1.3 Sistemas de gestión de la calidad ...................................................... 138 
2.5.1.4 Responsabilidad de la dirección ......................................................... 141 
2.5.1.5 Gestión de los recursos ...................................................................... 145 
2.5.1.6 Realización del producto .................................................................... 146 
2.5.1.7 Medición, análisis y mejora ................................................................ 152 
2.5.2 Desarrollo de la Norma ISO 9004:2000 ........................................................... 155 
2.5.2.1 Objeto y campo de aplicación ............................................................ 155 
2.5.2.2 El sistema de gestión de la calidad .................................................... 156 
2.5.2.3 Responsabilidad de la dirección ......................................................... 157 
2.5.2.4 Gestión de los recursos ...................................................................... 161 
2.5.2.5 Realización del producto .................................................................... 163 
2.5.2.6 Medición, análisis y mejora ................................................................ 166 
2.6 Modelos de gestión de la calidad total .................................................................. 168 
2.6.1 Contenido de un Sistema de Gestión de la Calidad Total ............................... 168 
2.6.2 Formas de implantar un Sistema de Calidad Total ......................................... 170 
2.6.2.1 La norma ISO 9004 ............................................................................. 172 
2.6.2.2 El Sistema Europeo de Autoevaluación EFQM ................................... 173 
2.7 El Plan de Calidad para la Administración Pública Española ................................... 181 
2.8 Modelo Europeo de Gestión de la Calidad. Aplicación a la Administración 
Pública…………………………………………………………………………………………………………   183 

CAPÍTULO 3: ANÁLISIS COMPARATIVO DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Y 
CALIDAD ............................................................................................................................ 193 
3.1 Análisis comparativo de los principios de control interno del manual del REA  
y los requisitos de la norma ISO 9001 .................................................................... 197 
3.1.1 Comparación de la definición de control interno y calidad ............................ 197 
3.1.2 Requisitos de la estructura organizativa en el control interno y de la 
responsabilidad de la dirección en la norma ISO 9001 ................................... 198 
3.1.3 Requisitos de la documentación en el control interno y en la norma  
ISO 9001 ........................................................................................................... 200 
3.1.4 Objetivos de control interno y objetivos de calidad ....................................... 201 
3.1.5 Requisitos del personal en el control interno y en la norma de calidad ......... 202 
3.1.6 Auditoría interna en el control interno y en la norma ISO 9001 .................... 203 
3.2 Análisis comparativo de los componentes de control interno de INTOSAI y los 
requisitos del sistema de gestión de la calidad de la norma ISO 9004 .................... 204 
3.2.1 Comparación de la definición y objetivos de un sistema de control interno y de 
un sistema de la calidad .................................................................................. 204 
3.2.2 La responsabilidad de un sistema de control interno y de un sistema de gestión 
de la calidad ..................................................................................................... 206 
3.2.3 La planificación y entorno de control en un sistema de control interno y de 
calidad ............................................................................................................. 207 
3.2.4 Los objetivos analizados en un sistema de control interno y en un sistema de 
calidad ............................................................................................................. 208 
3.2.5 La gestión de procesos en la realización del producto o servicio ................... 209