Table Of ContentBornhofen
Buchführung 2
DATEV-Kontenrahmen 2012
Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht
Betriebswirtschaftliche Auswertung
Vergleich mit IFRS
24. Auflage
Unsere
Nr. 1
in der
Buchführung
LEHRBUCH
Buchführung 2
DATEV-Kontenrahmen 2012
Manfred Bornhofen • Martin C. Bornhofen
Buchführung 2
DATEV-Kontenrahmen 2012
Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht
Betriebswirtschaftliche Auswertung
Vergleich mit IFRS
24., überarbeitete Aufl age
Mitarbeiter: Lothar Meyer
Studiendirektor, Dipl.-Hdl. WP, StB, CPA, Dipl.-Kfm.
Manfred Bornhofen Martin C. Bornhofen
Koblenz, Deutschland Düsseldorf, Deutschland
ISBN 978-3-658-00651-8 ISBN 978-3-8349-3804-6 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-8349-3804-6
Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografi e;
detaillierte bibliografi sche Daten sind im Internet über http://dnb.d-nb.de abrufb ar.
Springer Gabler
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Lektorat: Irene Buttkus
Korrektorat: Inge Kachel-Moosdorf
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V
Vorwort zur 24. Aufl age
Die Buchführung 2 erscheint im Februar eines jeden Kalenderjahres. Zusammen mit der
jeweils im Juni erscheinenden Buchführung 1 decken die beiden Werke die grundlegenden
Inhalte der Buchführung in stets aktueller und verständlicher Form ab.
Während die Buchführung 1 die Grundlagen der Buchführung für Industrie- und Handels-
betriebe behandelt, erläutert und erklärt die Buchführung 2
• die Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht,
• die b etriebswirtschaftliche Auswertung sowie
• einen Vergleich mit IAS/ IFRS.
Die 24., überarbeitete Aufl age der Buchführung 2 berücksichtigt den vollständigen Rechts-
stand des Jahres 2012. Damit wird sichergestellt, dass z.B. die Bilanzen zum 31.12.2012
sachlich richtig erstellt werden können.
Rechtsänderungen gegenüber dem Vorjahr bzw. Änderungen, die sich ab 2012 ergeben,
sind durch senkrechte Randlinien gekennzeichnet. In der 24. Aufl age wurden i nsbesondere
die sich aus dem am 27. Dezember 2012 veröff entlichten Kleinstkapitalgesellschaften-
Bilanzrechtsänderungsgesetz (MicroBilG) ergebenden Änderungen berücksichtigt. Diese
Änderungen gelten bei kalendergleichen Geschäftsjahren bereits rückwirkend für das
Geschäftsjahr 2012.
Zahlreiche erläuternde Schaubilder, Beispiele, Wiederholungsfragen und zu lösende
Übungsaufgaben – basierend auf dem Rechtsstand des Jahres 2012 – unterstützen den
Lernerfolg.
Zur Erleichterung der Erfolgskontrolle wird in umfangreichen Kapiteln bereits nach einzelnen
Abschnitten unter dem Stichwort „Übung“ auf die entsprechenden Wiederholungsfragen
und Übungsaufgaben hingewiesen.
Die „Zusammenfassenden Erfolgskontrollen“ bieten die Möglichkeit, auch Inhalte vorher-
gehender Kapitel in die laufende Erfolgskontrolle einzubeziehen.
Aufgrund der zahlreichen Vernetzungen, die sich zwischen dem Steuerrecht und dem
Rechnungswesen ergeben, wird mit einem besonderen Symbol (siehe Seite VI) auf Schnitt-
stellen zu den Werken Steuerlehre 1 und 2 sowie zur Buchführung 1 und innerhalb der
Buchführung 2 hingewiesen. Somit wird ein optimaler Lernerfolg im Kontext Steuerrecht
und Rechnungswesen auf stets aktueller Rechtslage gewährleistet.
Der Buchführung 2 liegen die DATEV-Kontenrahmen SKR 04 und SKR 03, gültig ab 2012,
zugrunde. Diese beiden sind nicht nur die in der Praxis am häufi gsten verwendeten Konten-
rahmen, sondern gleichzeitig auch zu anderen Kontenrahmen (z.B. GKR und IKR) kompatibel.
Der SKR 04 und der SKR 03 sind mit Zustimmung der DATEV eG am Ende des Buches
abgedruckt.
Vor dem Hintergrund der zunehmenden Bedeutung der International Financial Reporting
Standards ( IFRS) wird im Kapitel C. ein grundlegender Vergleich dieser Normen zum HGB
gezogen. Bei diesem Vergleich handelt es sich um einen Überblick, der als Einführung in
die Materie der IFRS dient.
Für die Lösungen der zahlreichen Übungsaufgaben ist ein Lösungsbuch erhältlich (ISBN
978–3–658-00647-1). Neben den Lösungen zum Lehrbuch der Buchführung 2 enthält das
Lösungsbuch zusätzliche Aufgaben mit Lösungen zur Vertiefung Ihres Wissens.
Manfred Bornhofen
Martin C. Bornhofen
VVII
Erläuterungen zu den in diesem Buch verwendeten Symbolen
Die mit einer senkrechten Randlinie versehenen Seiten kennzeichnen die
Rechtsänderungen gegenüber dem Vorjahr bzw. Änderungen, die sich ab
2012 ergeben.
B1
Das Symbol B 1 verweist auf die Buchführung 1, 24. Aufl age.
B2
Das Symbol B 2 verweist auf die Buchführung 2, 24. Aufl age.
S1
Das Symbol S 1 verweist auf die Steuerlehre 1, 33. Aufl age.
S2
Das Symbol S 2 verweist auf die Steuerlehre 2, 33. Aufl age.
AL Das Symbol A L verweist auf das Lösungsbuch zur Buchführung 2,
24. Aufl age, und darin enthaltene zusätzliche Aufgaben mit Lösungen.
VVIIII
A. Abschlüsse nach Handels- und Steuerrecht
1 Einführung in Abschlüsse und Aufgaben des Bilanzrechts. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .(cid:17)1
1.1 Begriff .......................................................................................................................................(cid:17)1
1.2 Aufgaben .................................................................................................................................(cid:17)1
1.2.1 Handelsrechtliche Aufgaben .................................................................................(cid:17)1
1.2.2 Steuerrechtliche Aufgaben .....................................................................................(cid:17)2
1.3 Zusammenfassung und Erfolgskontrolle .........................................................................(cid:17)3
2 Rechtliche Grundlagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .(cid:17)4
2.1 Handelsrechtliche Vorschriften .........................................................................................(cid:17)4
2.1.1 Historische Entwicklung .........................................................................................(cid:17)4
2.1.2 Das Dritte Buch des HGB .......................................................................................(cid:17)5
2.1.2.1 Aufbau ......................................................................................................(cid:17)5
2.1.2.2 Aufstellung, Prüfung, Off enlegung und Fristen
des Abschlusses .....................................................................................(cid:17)7
2.1.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ..................................................(cid:17)23
2.1.3.1 Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit ............................(cid:17)24
2.1.3.2 Grundsatz der Richtigkeit und Willkürfreiheit .............................(cid:17)24
2.1.3.3 Grundsatz der Vollständigkeit .........................................................(cid:17)25
2.1.3.4 Saldierungsverbot ...............................................................................(cid:17)25
2.1.3.5 Grundsatz der Bilanzidentität ..........................................................(cid:17)26
2.1.3.6 Grundsatz der Fortführung der Unternehmenstätigkeit ...........(cid:17)26
2.1.3.7 Grundsatz der Einzelbewertung ......................................................(cid:17)26
2.1.3.8 Grundsatz der Vorsicht......................................................................(cid:17)26
2.1.3.9 Grundsatz der periodengerechten Aufwands- und
Ertragsabgrenzung ..............................................................................(cid:17)27
2.1.3.10 Ansatz- und Bewertungsstetigkeit .................................................(cid:17)28
2.2 Steuerrechtliche Vorschriften .........................................................................................(cid:17)28
2.3 Erfolgskontrolle ...................................................................................................................(cid:17)29
3 Abschlussarbeiten und abschlussvorbereitende Buchungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . .(cid:17)34
3.1 Inventur .................................................................................................................................(cid:17)35
3.1.1 Handelsrechtliche Regelungen ...........................................................................(cid:17)35
3.1.1.1 Inventurarten ........................................................................................(cid:17)35
3.1.1.2 Inventurdurchführung ........................................................................(cid:17)39
3.1.2 Steuerrechtliche Regelungen ..............................................................................(cid:17)40
3.2 Andere Abschlussarbeiten ..............................................................................................(cid:17)40
3.3 Abschlussvorbereitende Buchungen .............................................................................(cid:17)40
3.4 Erfolgskontrolle ...................................................................................................................(cid:17)42
4 Zeitliche Abgrenzung von Aufwendungen und Erträgen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .(cid:17)44
4.1 Handelsrechtliche Regelungen .......................................................................................(cid:17)44
4.1.1 Aktive Rechnungsabgrenzung ............................................................................(cid:17)44
4.1.2 Passive Rechnungsabgrenzung ..........................................................................(cid:17)48
4.1.3 Sonstige Vermögensgegenstände ....................................................................(cid:17)51
4.1.4 Sonstige Verbindlichkeiten ..................................................................................(cid:17)54
VIII Inhaltsverzeichnis
4.1.5 Abgrenzung und Umsatzsteuer .........................................................................(cid:17)55
4.1.5.1 Abgrenzung und Vorsteuer .................................................................(cid:17)55
4.1.5.2 Abgrenzung und Umsatzsteuer .........................................................(cid:17)58
4.2 Steuerrechtliche Regelungen ...........................................................................................(cid:17)59
4.3 Zusammenfassung und Erfolgskontrolle ......................................................................(cid:17)60
Zusammenfassende Erfolgskontrolle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .(cid:17)63
5 Grundlagen der Bilanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .(cid:17)65
5.1 Ansatz in der Bilanz ...........................................................................................................(cid:17)65
5.1.1 Handelsbilanz .........................................................................................................(cid:17)65
5.1.1.1 Vermögensgegenstände ......................................................................(cid:17)65
5.1.1.2 Schulden ..................................................................................................(cid:17)66
5.1.1.3 Rechnungsabgrenzungsposten ..........................................................(cid:17)69
5.1.1.4 Eigenkapital .............................................................................................(cid:17)69
5.1.1.5 Bilanzierungswahlrechte......................................................................(cid:17)70
5.1.1.6 Bilanzierungshilfen ................................................................................(cid:17)70
5.1.1.7 Bilanzierungsverbote ............................................................................(cid:17)70
5.1.2 Steuerbilanz .............................................................................................................(cid:17)71
5.1.2.1 Wirtschaftsgüter ...................................................................................(cid:17)71
5.1.2.2 Abgrenzung des Betriebsvermögens ...............................................(cid:17)72
5.2 Bewertung in der Bilanz ....................................................................................................(cid:17)73
5.2.1 Handelsbilanz .........................................................................................................(cid:17)73
5.2.1.1 Erstbewertung ........................................................................................(cid:17)73
5.2.1.2 Folgebewertung .....................................................................................(cid:17)80
5.2.2 Steuerbilanz .............................................................................................................(cid:17)83
5.2.2.1 Erstbewertung ........................................................................................(cid:17)83
5.2.2.2 Folgebewertung .....................................................................................(cid:17)85
5.3 Ausweis und Anhangangaben .......................................................................................(cid:17)85
5.4 Erfolgskontrolle ...................................................................................................................(cid:17)86
6 Bilanzierung des Anlagevermögens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .(cid:17)91
6.1 Bilanzierung des abnutzbaren Anlagevermögens .....................................................(cid:17)91
6.1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände .............................................................(cid:17)92
6.1.1.1 Handelsbilanz .........................................................................................(cid:17)92
6.1.1.2 Steuerrechtliche Besonderheiten .....................................................(cid:17)95
6.1.2 Sachanlagen ............................................................................................................(cid:17)96
6.1.2.1 Handelsbilanz .........................................................................................(cid:17)96
6.1.2.2 Steuerrechtliche Besonderheiten ....................................................(cid:17)108
6.1.3 Außerplanmäßige Abschreibungen ................................................................(cid:17)122
6.1.3.1 Handelsbilanz .......................................................................................(cid:17)122
6.1.3.2 Steuerrechtliche Besonderheiten ....................................................(cid:17)125
6.1.4 Zusammenfassung und Erfolgskontrolle .......................................................(cid:17)126
Zusammenfassende Erfolgskontrolle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)134
6.2 Bilanzierung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens .........................................(cid:17)137
6.2.1 Handelsrecht .........................................................................................................(cid:17)137
6.2.1.1 Ansatz ....................................................................................................(cid:17)137
6.2.1.2 Bewertung .............................................................................................(cid:17)137
Inhaltsverzeichnis IX
6.2.2 Steuerrechtliche Besonderheiten .....................................................................(cid:17)139
6.2.3 Zusammenfassung und Erfolgskontrolle .......................................................(cid:17)139
Zusammenfassende Erfolgskontrolle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)142
6.3 Anlagenverzeichnis ..........................................................................................................(cid:17)145
6.3.1 Zweck des Anlagenverzeichnisses ..................................................................(cid:17)145
6.3.2 Aufbau und Inhalt des Anlagenverzeichnisses ............................................(cid:17)145
6.3.3 Erfolgskontrolle .....................................................................................................(cid:17)148
Zusammenfassende Erfolgskontrolle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)152
7 Bilanzierung des Umlaufvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)154
7.1 Allgemein ...........................................................................................................................(cid:17)154(cid:17)
7.1.1 Handelsrecht .........................................................................................................(cid:17)154(cid:17)
7.1.2 Steuerrechtliche Besonderheiten .....................................................................(cid:17)154
7.2 Bilanzierung der Vorräte .................................................................................................(cid:17)155
7.2.1 Handelsrecht .........................................................................................................(cid:17)155(cid:17)
7.2.1.1 Durchschnittsbewertung ...................................................................(cid:17)155
7.2.1.2 Bewertung nach bestimmten Verbrauchsfolgen .........................(cid:17)156
7.2.1.3 Aus dem Börsen- oder Marktpreis abgeleiteter Wert bzw.
beizulegender Wert ............................................................................(cid:17)157
7.2.2 Steuerliche Besonderheiten ..............................................................................(cid:17)159
7.2.3 Erfolgskontrolle .....................................................................................................(cid:17)161
7.3 Bilanzierung der Forderungen .......................................................................................(cid:17)163
7.3.1 Handelsrecht .........................................................................................................(cid:17)163
7.3.1.1 Buchmäßige Einteilung der Forderungen .....................................(cid:17)164
7.3.1.2 Einzelbewertung ..................................................................................(cid:17)164
7.3.1.3 Pauschalwertberichtigung .................................................................(cid:17)172
7.3.1.4 Kombinierte Einzel- und Pauschalwertberichtigung ..................(cid:17)175
7.3.2 Steuerrechtliche Besonderheiten .....................................................................(cid:17)177
7.3.3 Erfolgskontrolle .....................................................................................................(cid:17)177
7.4 Bilanzierung der Wertpapiere .......................................................................................(cid:17)182
7.4.1 Handelsrecht .........................................................................................................(cid:17)182
7.4.1.1 Ansatz und erstmalige Bewertung ..................................................(cid:17)182
7.4.1.2 Folgebewertung ...................................................................................(cid:17)182
7.4.2 Steuerrechtliche Besonderheiten .....................................................................(cid:17)183
7.4.3 Erfolgskontrolle ....................................................................................................(cid:17)184
Zusammenfassende Erfolgskontrolle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)185
8 Bilanzierung der Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)188
8.1 Handelsrecht .....................................................................................................................(cid:17)188
8.1.1 Bewertungsvorschriften .....................................................................................(cid:17)188
8.1.2 Bewertungsbesonderheiten ..............................................................................(cid:17)188
8.1.2.1 Fremdwährungsverbindlichkeiten ...................................................(cid:17)188
8.1.2.2 Darlehensabgeld ..................................................................................(cid:17)190
8.2 Steuerrechtliche Besonderheiten .................................................................................(cid:17)193
8.2.1 Bewertungsvorschriften .....................................................................................(cid:17)193
8.2.2 Bewertungsbesonderheiten ..............................................................................(cid:17)193
8.2.2.1 Fremdwährungsverbindlichkeiten ...................................................(cid:17)193
8.2.2.2 Darlehensabgeld ..................................................................................(cid:17)194
X Inhaltsverzeichnis
8.3 Erfolgskontrolle ..........................................................................................................(cid:17)195
9 Rückstellungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)198
9.1 Handelsrecht ..............................................................................................................(cid:17)198
9.1.1 Bildung von Rückstellungen ......................................................................(cid:17)198
9.1.2 Entwicklung gebildeter Rückstellungen .................................................(cid:17)199
9.1.3 Abzinsung langfristiger Rückstellungen .................................................(cid:17)201
9.2 Steuerrechtliche Besonderheiten ..........................................................................(cid:17)202
9.3 Erfolgskontrolle ..........................................................................................................(cid:17)203
Zusammenfassende Erfolgskontrolle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)204
10 Bilanzierung des Eigenkapitals . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)207
10.1 Bilanzierung der Entnahmen und Einlagen ...........................................................(cid:17)207
10.1.1 Entnahmen .....................................................................................................(cid:17)207
10.1.1.1 Begriff der Entnahme ................................................................(cid:17)207
10.1.1.2 Bewertungsvorschriften ...........................................................(cid:17)208
10.1.1.3 Umsatzsteuerliche Behandlung der Entnahmen ...............(cid:17)211
10.1.1.4 Buchen der Entnahmen ............................................................(cid:17)212
10.1.2 Einlagen ..........................................................................................................(cid:17)215
10.1.2.1 Begriff der Einlagen ...................................................................(cid:17)215
10.1.2.2 Bewertungsvorschriften ...........................................................(cid:17)215
10.1.2.3 Buchen der Einlagen..................................................................(cid:17)216
10.1.3 Zusammenfassung und Erfolgskontrolle ...............................................(cid:17)217
Zusammenfassende Erfolgskontrolle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)220
10.2 Rücklagen ......................................................................................................................(cid:17)223
10.2.1 Handelsrecht .................................................................................................(cid:17)223
10.2.1.1 Off ene Rücklagen ......................................................................(cid:17)223
10.2.1.2 Stille Rücklagen (Stille Reserven) ..........................................(cid:17)226
10.2.2 Steuerrechtliche Besonderheiten .............................................................(cid:17)227
10.2.2.1 Rücklage für Ersatzbeschaff ung .............................................(cid:17)228
10.2.2.2 Rücklage für Investitionen nach § 6b EStG .........................(cid:17)231
10.3 Erfolgskontrolle ............................................................................................................(cid:17)234
11 Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)236
11.1 Ansatz und Bewertung ..............................................................................................(cid:17)236
11.2 Bilanzierung latenter Steuern...................................................................................(cid:17)238
11.2.1 Aktive latente Steuern ................................................................................(cid:17)238
11.2.2 Passive latente Steuern ..............................................................................(cid:17)239
11.3 Erfolgskontrolle ............................................................................................................(cid:17)240
12 Gesellschaftsabschlüsse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (cid:17)242
12.1 Abschluss und Gewinnverteilung bei der OHG ..................................................(cid:17)242
12.1.1 Berechnung der Gewinn- bzw. Verlustanteile ......................................(cid:17)242
12.1.2 Buchen der Gewinn- bzw. Verlustanteile sowie der
Entnahmen und Einlagen ...........................................................................(cid:17)244
12.1.3 Abschluss der Gesellschafterkonten ......................................................(cid:17)248
12.2 Abschluss und Gewinnverteilung bei der KG ......................................................(cid:17)249
12.2.1 Berechnung der Gewinn- bzw. Verlustanteile ......................................(cid:17)249
