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Bilanzlehre . Band II: Einfiihrung in das neue Bilanzrecht
Bilanzlehre
Band II: Einfiihrung in das neue Bilanzrecht
Von
Dr. Adolf Moxter
Professor der Betriebswirtschaftslehre
an der UniversiHit Frankfurt am Main
Dritte, vollstandig umgearbeitete Auflage
GABLER
CIP-Kurztitelaufnahme der Deutschen Bibliothek
Moxter, Adolf:
Bilanzlehre / von Adolf Moxter. - Wiesbaden :
Gabler
Bd. 2. Moxter, Adolf: Einfiihrung in das neue
Bilanzrecht. - 3., vollst. umgearb. Aufl. - 1986
Moxter, Adolf:
Einfiihrung in das neue Bilanzrecht / von Adolf
Moxter. - 3., vollst. umgearb. Aufl. - Wiesbaden
: Gabler, 1986.
(Bilanzlehre / von Adolf Moxter ; Bd. 2)
ISBN-13: 978-3-322-82296-3 e-ISBN-13: 978-3-322-82295-6
DOl: 10.1007/978-3-322-82295-6
1. Auflage 1974
2. Auflage 1976
3. Auflage, Band II 1986
© Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1986
Softcover reprint of the hardcover 3rd edition 1986
Das Werk einschlieBlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschiitzt. Jede
Verwertung auBerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne
Zustimmung des Verlags unzuliissig und strafbar. Das gilt insbesondere fiir
VervielfliItigungen, Ubersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeiche
rung und Verarbeitung in elektronischen Systemen.
ISBN-13: 978-3-322-82296-3
Vorwort
Mit der dritten Auflage wurde diese Bilanzlehre in zwei - voneinander unabhan
gige - Bande geteilt, eine "EinfUhrung in die Bilanztheorie" und die vorliegende
"Einfiihrung in das Bilanzrecht". Der Text muBte wegen der vollig veranderten
gesetzlichen Grundlagen neu geschrieben werden, doch bleibt die Frage nach
dem Sinn und Zweck der Gesetzesnormen im Mittelpunkt: eine iiberzeugende
Gesetzesauslegung ist anders ebensowenig moglich wie ein wirkliches Gesetzes
verstandnis, ein zumutbares Studium der Materie.
Zu danken habe ich Karen Scharrer fUr die Sorge urn das Manuskript, Hanna
Bender, Hans-Joachim Bocking, Roland Euler, Bernd Frankenberger, Michael
Hommel, Jiirgen Miiller, Rudolf Miinzinger und Armin Woelk fUr Unterstiit
zung beim Korrekturlesen, dem Verlag fUr ziigige und doch sorgfaltige Abwick
lung, meiner Frau insbesondere dafUr, daB sie nicht unberechtigte Zweifel am
Sinn und Zweck des Biicherschreibens bis zur Fertigstellung unterdriickte.
Frankfurt am Main, Ostern 1986 ADOLF MOXTER
Inhaltsverzeichnis
v
Vorwort .............................................
Hinweis zur Zitiertechnik; Abkiirzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . x
Einleitung: Inhaltsiibersicht .............................. .
Erstes Kapitel
Vorschriften flir aile Kaufleute
Erster Abschnitt: Buchfiihrung, Inventar, Autbewahrungspflichten
§ 1. Buchfiihrungspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1. Die gesetzlichen Vorschriften 5 - 2. Sinn und Zweck 5 - 3. Steuer
rechtliche Buchfiihrungspflichten 6
§ 2. Art der Biicherfiihrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1. Die gesetzlichen Vorschriften 6 - 2. Grundsatze ordnungsmaBiger
Buchfiihrung 7 - 3. Dokumentationszweck 8
§ 3. Inventarpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1. Die gesetzlichen Vorschriften 9 - 2. Sinn und Zweck 10 - 3. Fest
bewertung 10 - 4. Gruppenbewertung 11
§ 4. Inventurverfahren .................................. 12
1. Die gesetzlichen Vorschriften 12 - 2. Sinn und Zweck 12 - 3. Klas
sische Inventur 12 - 4. Stichprobeninventur 13 - 5. Permanente
Inventur 13 - 6. Besonderes Inventar 13
§ 5. Aufbewahrung und Vorlage ........................... 14
1. Die gesetzlichen Vorschriften 14 - 2. Vorlage 14
Zweiter Abschnitt: JahresabschluB
§ 6. AbschluBpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 16
1. Die gesetzlichen Vorschriften 16 - 2. Sinn und Zweck 16
§ 7. Allgemeine Aufstellungsgrundsatze ...................... 18
I. Die gesetzlichen Vorschriften 18 - 2. Zeitgerechte Erstellung 19 -
3. Unterzeichnung 19
§ 8. Aktivierungsgrundsatze .............................. 20
1. Die gesetzlichen Vorschriften 20 - 2. Vollstandigkeitsprinzip 20 -
3.0bjektivierungsprinzip 21 - 4. Prinzip wirtschaftlicher Zugeho
rigkeit 23 - 5. Aktive RAP 23
§ 9. Passivierungsgrundsatze .............................. 25
1. Die gesetzlichen Vorschriften 25 - 2. Wirtschaftliche Betrach
tungsweise 26 - 3. Drohverlustriickstellung 27 - 4. Riickstellungen
fiir unterlassene Instandhaltung und Abraumbeseitigung 28 - 5. An-
dere Aufwandsriickstellungen 29 - 6. Pensionsriickstellungen 31 -
7. Haftungsverhaltnisse 32
§ 10. Allgemeine Bewertungsgrundsatze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 33
1. Bilanzenzusammenhangsprinzip 33 - 2. Fortfiihrungsprinzip 34-
3. AbschluBstichtagsprinzip und Einzelbewertungsprinzip 35 -
4. Vorsichtsprinzip 37 - 5. Periodisierungsprinzip 39 - 6. Methoden
stetigkeitsprinzip 40 - 7. Rangordnung 40
§ 11. Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 41
1. Die gesetzlichen Vorschriften 41 - 2. Sinn und Zweck 41 - 3. Akti
venzugange 42 - 4. Passivenzugange 44 - 5. Bewertungsvereinfa
chungsverfahren 45
§ 12. Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 47
1. Die gesetzlichen Vorschriften 47 - 2. Sinn und Zweck 48 - 3. Her
stellung 48 - 4. Aktivierungspflichtige Kosten 49 - 5. Einrechnungs
wahlrechte 49 - 6. Steuerliche Einrechnungswahlrechte 51 - 7. Ver
triebskosten 52 - 8. Finanzierungskosten 52
§ 13. Abschreibungen und Zuschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 52
1. Die gesetzlichen Vorschriften 52 - 2. Zwangsabschreibungen bei
Anlagen mit zeitlich begrenzter Nutzung 53 - 3. Zwangsabschrei
bungen bei Anlagen mit zeitlich nicht begrenzter Nutzung 56 - 4. Bei
Umlaufgegenstanden erzwungene Abschreibungen 56 - 5. Abschrei
bungswahlrechte 57 - 6. Beibehaltungswahlrecht 60 - 7. Verbind
lichkeiten 60 - 8. Ubergangsvorschriften 61
Zweites Kapitel
Erganzende Vorschriften fUr Kapitalgesellschaften, Genossenschaften
und dem Publizitatsgesetz unterliegende Unternehmen
Erster Abschnitt: EinzelabschluB und Lagebericht von Kapitalgesellschaften
§ 14. Erweiterter lahresabschluB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 63
1. Die gesetzlichen Vorschriften 63 - 2. Entstehungsgeschichte 63 -
3. Sinn und Zweck 64 - 4. Abkopplungsthese 67
§ 15. Besondere Ansatzvorschriften fur Kapitalgesellschaften . . . . . . .. 68
1. Die gesetzlichen Vorschriften 68 - 2. Ingangsetzungs- und Erwei
terungsaufwendungen 69 - 3. Aktive Steuerabgrenzung 71 - 4. Pas-
sive Steuerabgrenzung 72
§ 16. Besondere Bewertungsvorschriften fUr Kapitalgesellschaften 74
1. Die gesetzlichen Vorschriften 74 - 2. Sinn und Zweck des Unter
bewertungsverbots 75 - 3. Sinn und Zweck des Wertaufbolungsge-
bots 76 - 4. Verbleibende Bewertungswahlrechte 77 - 5. Andere
Bewertungsvorschriften 78 - 6. Kreditinstitute 79
§ 17. GroBenkiassen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 79
1. Die gesetzlichen Vorschriften 79 - 2. Sinn und Zweck 80
§ 18. Bilanzgliederung ................................... 81
1. Fur Bilanz und GVR gemeinsam geltende Gliederungsgrund-
satze 81 - 2. Einzelvorschriften zur Bilanzgliederung 82 - 3. Bilanz
gliederung bei der kleinen Kapitalgesellschaft 88 - 4. Bilanzgliede-
rung bei der mittelgroBen und groBen Kapitalgesellschaft 89 -
5. Gliederung der von mittelgroBen Kapitalgesellschaften offenzule
genden Bilanz 92
§ 19. GVR-Gliederung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 92
1. Allgemeine Gliederungsgrundsatze 92 - 2. Einzelvorschriften zur
GVR-Gliederung 93 - 3. Gliederungsschema beim Gesamtkosten
verfahren 96 - 4. Gliederungsschema beim Umsatzkostenverfah-
ren 97
§ 20. Anhang. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 98
1. Sinn und Zweck 98 - 2. Angaben zu den Aktiven und zu den
Verpflichtungen 100 - 3. Bewertungsangaben 102 - 4. Gliederungs
angaben 103 - 5. Verwaltungs- und Personalangaben 105 - 6. Auf
stellung des Anteilsbesitzes 106 - 7. Rechtsformabhangige Zusatz
angaben 106
§ 21. Lagebericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 107
1. Die gesetzlichen Vorschriften 107 - 2. Sinn und Zweck 107 -
3. Einze1inhalt 108
Zweiter Abschnitt: KonzernabschluB und Konzern1agebericht
§ 22. Allgemeine Aufstellungsgrundsatze ...................... 109
1. Entstehungsgeschichte 109 - 2. Sinn und Zweck des Konzernab
sch1usses 109 - 3. Aufstellungspflicht 111 - 4. Konsolidierungskreis
114 - 5. Sonstige allgemeine Aufstellungsgrundsatze 115
§ 23. Kapita1konso1idierung ............................... 118
1. Kapita1konsolidierung nach der Buchwertmetho& 118 - 2. Kapi
ta1konso1idierung nach der Anschaffungswertmethode 120 - 3. Son-
stige Vorschriften zur Kapita1konso1idierung 122 .
§ 24. Andere Konso1idierungsvorschriften ..................... 125
1. Forderungs- und Schu1denkonso1idierung 125 - 2. Verbot kon
zerninterner Gewinnrea1isierung 126 - 3. Aufwands- und Ertrags
konso1idierung 127 - 4. Antei1maBige Konso1idierung 127 - 5. Be
wertungsmethoden 128
§ 25. Assoziierte Unternehmen ............................. 130
1. Begriff 130 - 2. Gesonderter Ausweis 130 - 3. Wertansatz nach
der Buchwertmethode 130 - 4. Wertansatz nach der Anschaffungs
wertmethode 131 - 5. Ubergangsvorschriften 132 - 6. Betei1igungs
bewertung in den Fo1gejahren 133 - 7. Bewertung bei assoziierten
Unternehmen 133
§ 26. Konzernanhang und Konzern1agebericht .................. 133
1. Sinn und Zweck des Konzernanhangs 133 - 2. Zusammenfassung
mit dem Anhang des Mutterunternehmens 134 - 3. Einze1angaben
134 - 4. Einze1angaben zum Antei1sbesitz 138 - 5. Konzern1agebe-
richt 139
Dritter Abschnitt: Offen1egungs- und Priifungsvorschriften fUr
Kapita1gesellschaften
§ 27. Offen1egungsvorschriften ............................. 140
1. GroBe Kapita1gesellschaften 140 - 2. MittelgroBe Kapita1gesell
schaften 140 - 3. Kleine Kapita1gesellschaften 141 - 4. Konzernab
sch1iisse 142 - 5. Formvorschriften 142
§ 28. Priifungsvorschriften (Oberblick) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 143
1. AbschluBpriifer 143 - 2. Priifungsbericht 143 - 3. Bestiitigungs
vermerk 143
Vierter Abschnitt: Ergiinzende V orschriften fUr Genossenschaften und fUr
dem Pub1izitiitsgesetz unterliegende Unternehmen
§ 29. Ergiinzende V orschriften fUr Genossenschaften . . . . . . . . . . . . .. 144
1. Aufstellungspflicht, Genera1k1ause1 144 - 2. Sonderstellung ge
geniiber Kapitalgesellschaften 144 - 3. Offenlegung 145 - 4. Sinn
und Zweck 145
§ 30. Ergiinzende Vorschriften fUr dem Publizitiitsgesetz unterliegende
Unternehmen ..................................... 146
1. Sinn und Zweck 146 - 2. GroBenkriterien 146 - 3. JahresabschluB
vorschriften 147 - 4. KonzernabschluB 147 - 5. Genera1klause1 148
Drittes Kapitel
Wichtige Straf-, Bu8geld- und Zwangsgeldvorschriften
§ 31. Konkursstraftaten; Kreditbetrug (Oberblick) ............... 149
1. Konkursstraftaten 149 - 2. Kreditbetrug 150
§ 32. Straf-, BuBge1d- und Zwangsgeldvorschriften im HGB und im
Pub1izitiitsgesetz (Oberblick) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 150
1. Bestrafung wegen unrichtiger Darstellung der Verhiiltnisse des
Unternehmens 150 - 2. Bestrafung wegen Verletzung der Berichts-
oder Geheimhaltungspflicht durch Priifer 151-3. BuBgeldvorschrif-
ten bei Verletzung einzelner Gesetzesbestimmungen 151 -
4. Zwangsgeld 151
Sachregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 153
Hinweis zur Zitiertechnik; Abkiirzungsverzeichnis
Paragraphenverweise ohne Gesetzesangabe beziehen sich stets auf das Handels
gesetzbuch in der ab 1. Januar 1986 geltenden Fassung.
Adler /During/ Adler/During/Schmaltz: Rechnungslegung und Priifung der
Schmaltz Aktiengesellschaft, Handkommentar, 4. Aufl., Band 1, Stutt
gart 1968
AG Die Aktiengesellschaft
AktG Aktiengesetz
AO Abgabenordnung
BB Betriebs-Bera ter
BFH Bundesfinanzhof
BFHE Entscheidungssammlung des Bundesfinanzhofs
BFuP Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis
BGH Bundesgerichtshof
BGHSt Entscheidungssammlung des Bundesgerichtshofs m Strafsa
chen
BGHZ Entscheidungssammlung des Bundesgerichtshofs in Zivilsa
chen
Bilanzrecht Adolf Moxter: Bilanzrechtsprechung, 2. Aufl., Tubingen 1985
sprechung
Bilanztheorie Adolf Moxter: Bilanzlehre, Band 1,3. Aufl., Wiesbaden 1984
BStBl Bundessteuerblatt
BVerfG Bundesverfassungsgericht
BVerfGE Entscheidungssammlung des Bundesverfassungsgerichts
DB Der Betrieb
DBW Die Betriebswirtschaft
DStR Deutsches Steuerrecht
EStG Einkommensteuergesetz
EStR Einkommensteuer-Richtlinien
GmbH Gesellschaft mit beschriinkter Haftung
GmbHG Gesetz betreffend die Gesellschaft mit bschriinkter Haftung
GmbHR GmbH-Rundschau
GoB Grundsiitze ordnungsmiiBiger Buchfiihrung
GVR Gewinn- und Verlustrechnung
