Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso ...

189 Pages·2015·5.09 MB·Spanish

by  Anguie Valera Romero

Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso
Pharmeuropea de Colombia

Nancy Lucia Jiménez Dueñas
Janeth Montaño Mendivelso
Angie Lorena Varela Romero

Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Especialización Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoria
Bogotá, D.C., 2015
Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso
Pharmeuropea de Colombia

Nancy Lucia Jiménez Dueñas
Janeth Montaño Mendivelso
Angie Lorena Varela Romero

Trabajo de Grado para optar por el título de Especialista en Estándares Internacionales de
Contabilidad y Auditoria

Director
Omar Díaz

Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Especialización Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoria
Bogotá, D.C., 2015
Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de
Colombia 3
Contenido
Resumen 7
Abstract 8
Introducción 9
1 Referentes conceptuales 12
1.1 Instrumentos financieros 15
1.1.1 Valor razonable 17
1.1.2 Cuentas por cobrar 18
1.1.3 Deterioro 20
1.1.4 Costo amortizado 21
1.1.5 Riesgos en cuentas por cobrar 23
2 Análisis de caso 25
2.1 Clientes 26
2.2 Cupos y plazos 27
2.3 Anticipos y avances 30
2.4 Deudores empleados 32
2.5 Otros deudores 32
2.6 Provisión de cartera 33
3 Sugerencias a la gerencia 34
3.1 Matriz de riesgo 34
3.2 Política bajo Normas IFRS – Cuentas por Cobrar 37
3.3 Definición cupos y plazos 43
3.4 Deterioro 44
3.5 Anticipos y avances 47
3.6 Deudores empleados 48
3.7 Deudores varios 49
3.8 Comparativo de saldos 50
3.9 Comité NIIF 51
4 Conclusiones 53
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Colombia 4
Referencias 55
Anexos 57
Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de
Colombia 5
Lista de tablas
Tabla 1. Activos financieros costo amortizado 22
Tabla 2. Cuentas por cobrar Pharmeuropea de Colombia 26
Tabla 3. Cuentas por cobrar por edades a 31 de diciembre de 2014 27
Tabla 4. Cupos y plazos actuales 27
Tabla 5. Clientes por tipo 28
Tabla 6. Clientes con sobrecupo 29
Tabla 7. Anticipo a proveedores 30
Tabla 8. Anticipo a trabajadores 31
Tabla 9. Anticipo a trabajadores 32
Tabla 10. Deudores varios 32
Tabla 11. Cupos y plazos NIIF 43
Tabla 12. Matriz deterioro NIIF 45
Tabla 13. Factores cualitativos deterioro por item 46
Tabla 14. Deterioro NIIF 47
Tabla 15. Reclasificacion provisión cartera a deterioro 47
Tabla 16. Ajuste por deterioro 47
Tabla 17. Reclasificación y ajustes deudores varios 49
Tabla 18. Resumen a 4 digitos, Estado de situación financiera de apertura 50
Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de
Colombia 6
Lista de gráficos
Gráfico 1. Cronograma de Implementación Grupo 1 en Colombia 13
Gráfico 2. Cronograma de Implementación Grupo 2 acogidos a NIIF plenas en Colombia. 14
Gráfico 3. Mapa de impactos en la aplicación de NIIF. 25
Gráfico 4. Matriz de Riesgos. 35
Gráfico 5. Matriz de Riesgos Cartera Mayor a 180 Días 46
Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de
Colombia 7
Resumen
El presente trabajo presenta el impacto de la aplicación de las normas internacionales de
contabilidad y en especial la NIIF 9 en las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por
cobrar de la empresa Pharmeuropea de Colombia, con el fin de determinar los cambios que se
puedan presentar en las cifras incluidas en los estados financieros. Para dar cumplimiento a este
objetivo, se realizó un estudio de caso descriptivo, en el cual se inició con la conceptualización
de instrumentos financieros y de las teorías de los autores que indican cómo afecta la estructura
financiera y patrimonial de la compañía. Como siguiente paso, se revisó los datos contables que
la compañía tiene en sus cuentas por cobrar y sus políticas de crédito y cobranza identificando
los principales impactos y puntos de acción, y por último se presentarán los resultados del
estudio con las recomendaciones, por medio de un comparativo de saldos y un nuevo esquema de
crédito y cartera para que estas sean revisadas por la gerencia.

Palabras Claves: Instrumentos Financieros, Cuentas por Cobrar, Deterioro, Valor Razonable.
Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de
Colombia 8
Abstract
This paper presents the impact of the application of International Accounting regulation
Standards, and in particular IFRS 9 on trade accounts receivable and other receivables of the
Pharmeuropea de Colombia Company, in order to determine the changes that may appear on the
figures included in the financial statements. To achieve this objective, a descriptive case study
was carried out. The first step was the conceptualization of financial instruments and theories of
authors that show how it affects the financial structure and the patrimony of the company. The
second step was a review of the accounting data that the company has in its receivables, and its
credit and collection policies. The key impacts were identified as well as the action points.
Finally, the study results and the recommendations were presented through a comparative of
balances, and a new credit scheme and portfolio to be reviewed by management of the company.

Keywords: Financial Instruments, Accounts Receivable, Impairment, Fair Value.
Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de
Colombia 9
Introducción
Debido al entorno económico mundial, cada país ha tenido que evolucionar a nuevos mercados
realizando cambios significativos en el lenguaje de los negocios; uno de estos es la estructura
contable. Por lo anterior, Colombia tiene la necesidad de estar a la vanguardia de los países
desarrollados y está en proceso de realizar adopción a los Estándares Internacionales de
Contabilidad, los cuales, serán utilizados por los diferentes usuarios de la información
(Inversionistas, administración, dirección de impuestos y áreas jurídicas, entre otros) para la
toma de decisiones.

Dada la necesidad, la empresa Pharmeuropea de Colombia se encuentra en proceso de
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera adoptando según el
Decreto 2784 del 28 de Diciembre del 2012 y 3024 de Diciembre del 2013, en donde la
compañía ha realizado un análisis financiero y jurídico optando por pertenecer al Grupo 1. En
relación al proceso de conversión la compañía debe preparar un balance que sirva como punto de
partida para su contabilidad según las NIIF (Estado de Situación Financiera de Apertura).

Como parte inicial del estudio, se realizó un análisis del balance general, en donde se encontró
que uno de los rubros más representativos que puede tener gran incidencia al aplicar la Norma
Internacional son los Activos, específicamente por su participación en los mismos, el rubro de
cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar, las cuales son catalogadas como un
Instrumento Financiero, y se pueden definir como un contrato que da a lugar a un activo
financiero para una empresa y a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra empresa
(NIC 32.11).

Por lo anterior, se pretende aplicar la NIIF 9 Instrumentos Financieros en la empresa
Pharmeuropea de Colombia, con el fin de diagnosticar los impactos que se puedan presentar en
las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar, y de esta manera analizar cómo
afecta la estructura financiera y patrimonial de la compañía para la tomar decisiones.
Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en las cuentas por cobrar caso Pharmeuropea de
Colombia 10
Para la realización de este trabajo se ha decidido aplicar un método de estudio de caso
descriptivo, en el cual, se identifica un problema, se realiza recolección de evidencias, se
analizan las mismas y finalmente se muestran los resultados y conclusiones.

Así mismo, se partirá de la conceptualización de Instrumentos Financieros y de las teorías de
ciertos autores; para tener claridad sobre los diferentes conceptos que se presentan en este
trabajo. Se puede partir del concepto de Instrumentos Financieros, en donde, se podrá encontrar a
José Antonio Gonzalo Angulo, quien en el libro Monografías sobre las Normas Internacionales
de Información Financiera da su opinión al respecto indicando que un instrumento financiero da
lugar a un activo o pasivo financiero en donde las dos partes implicadas tienen un acuerdo.

También se pude ver a Carlos Barroso; director del Departamento de Práctica profesional de
KPMG, quien habla de Activos Financieros (Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por
cobrar); en su interpretación de la Implementación de la NIIF 9 expresa que los activos
financieros de una empresa se clasifican de acuerdo al modelo de negocio. Adicionalmente,
podemos observar al autor Rodrigo Estupiñan en su libro Estados Financieros Básicos bajo
NIC/NIIF; donde trata el concepto valor razonable y señala que es el importe por el cual puede
intercambiarse un activo o un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio siempre y
cuando las partes estén de acuerdo.

Otro autor es Carlos Mézquita, quien da su concepción sobre el Deterioro en su artículo titulado
IFRS for Human Beings (En español); en donde indica que se debe realizar una provisión para
pérdidas cuando se tenga certeza que el valor adeudado no es recuperable, igualmente, se trataran
otros autores y conceptos de empresas que se encuentran apoyando la implementación de NIIF
en el país como Baker Tilly Colombia Consulting y Deloitte and Touche, los cuales se
observaran más adelante.

En conclusión, se pretende aplicar en el estudio de caso los conceptos expresados por los autores,
para así analizar la situación actual de la compañía y los efectos que tiene la aplicación de Norma
Internacional De Información Financiera 9, con el fin de dejar como resultado del estudio, la