Table Of ContentБиблиотека журнала «Российский бухгалтер»
О.А. Краснопёрова
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
КАК ЭЛЕМЕНТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2008
Библиотека журнала «Российский бухгалтер»
О.А. Краснопёрова
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
КАК ЭЛЕМЕНТ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2008
МОСКВА 2008
УДК [336.22:338.26]470+571)
ББК 65.261.411(2Рос)(cid:1)23
К78
Краснопёрова, Ольга Альбертовна.
К78 Налоговое планирование как элемент учетной политики
2008/ О.А. Краснопёрова. – М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2008. –
296 с. – (Библиотека журнала «Российский бухгалтер»). –
ISBN 978(cid:1)5(cid:1)476(cid:1)00567(cid:1)4.
Агентство CIP РГБ
Что такое налоговое планирование? Как оно связано с учетной
политикой организации? Можно ли посредством грамотно составлен(cid:26)
ной учетной политики оптимизировать налоги, которые фирма долж(cid:26)
на уплатить в бюджет? Ответы на эти и многие другие вопросы, свя(cid:26)
занные с разработкой учетной политики в целях возможной законной
минимизации налоговых платежей, вы найдете в данной книге.
Настоящее издание подготовлено с учетом последних изменений,
внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральны(cid:26)
ми законами от 16 мая 2007 года № 76(cid:26)ФЗ, от 17 мая 2007 года
№ 85(cid:26)ФЗ, от 24 июля 2007 года № 216(cid:26)ФЗ и снабжено приложени(cid:26)
ем, в котором приводятся тексты указанных законов.
Книга будет полезна руководителям и бухгалтерам организаций,
работникам судебных и налоговых органов, научным работникам,
студентам экономических и юридических вузов, а также всем тем, кто
интересуется проблемами налогового планирования и учетной поли(cid:26)
тики организаций.
Воспроизведение в полном объеме или фрагментарно любыми способами текстов, опуб(cid:24)
ликованных в настоящем издании, за исключением случаев, установленных Законом об
авторском праве и смежных правах, допускается только с письменного согласия облада(cid:24)
теля исключительных имущественных прав на произведение. Все права защищены.
ISBN 978(cid:1)5(cid:1)476(cid:1)00567(cid:1)4 © ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг», 2008
© ОАО «РОСБУХ», 2008
© О.А. Краснопёрова, текст, 2008
СОДЕРЖАНИЕ
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Глава 1. Понятие и сущность налогового планирования . . . . . . . . . . . . . . . 9
Глава 2. Сущность учетной политики организации и ее связь
с налоговым планированием . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Глава 3. Учет основных средств в целях оптимизации
налоговых платежей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Глава 4. Учет материально(cid:1)производственных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
Глава 5. Учетная политика по налогу на добавленную стоимость . . . . . . . 89
Глава 6. Учетная политика по налогу на прибыль организаций . . . . . . . . 138
Глава 7. Учетная политика и финансовые инструменты
срочных сделок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
Глава 8. Учетная политика и налоговое планирование
на малых предприятиях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Глава 9. Изменения в налоговой отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Приложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
5
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое планирование предполагает возможность использо(cid:1)
вания каждым налогоплательщиком всех допустимых законом
средств, приемов и способов для оптимального сокращения своих
налоговых обязательств. Оно неотделимо от общей предпринима(cid:1)
тельской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществ(cid:1)
ляться в ходе хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и эта(cid:1)
пах, быть непременным и непосредственным ее элементом.
В зависимости от периода времени, в котором осуществляет(cid:1)
ся легальное уменьшение налогов, налоговая оптимизация под(cid:1)
разделяется на перспективную и текущую. Перспективная (долго(cid:1)
срочная) налоговая оптимизация предполагает применение та(cid:1)
ких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя
налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспек(cid:1)
тивная налоговая оптимизация осуществляется в течение не(cid:1)
скольких налоговых периодов и достигается, как правило, по(cid:1)
средством правильной постановки на предприятии бухгалтер(cid:1)
ского и налогового учета, грамотного применения налоговых
льгот и освобождений и др.
Текущая налоговая оптимизация предполагает применение не(cid:1)
которой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое
бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдель(cid:1)
но взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или
иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.
Принятие учетной политики является важнейшим этапом теку(cid:1)
щего налогового планирования, осуществляемого в организации.
Учетная политика является одним из основных документов, устанав(cid:1)
6
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
ливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налого(cid:1)
вого учета. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалте(cid:1)
ром и утверждается руководителем организации.
Учетная политика должна строиться не для упрощения ведения
бухгалтерского учета, а прежде всего в целях оптимизации налогов
и сборов, уплачиваемых предприятием, и снижения налогового
давления.
С учетом этих факторов каждой организации необходимо под(cid:1)
ходить к обоснованию и выбору своей учетной политики. Практиче(cid:1)
ски все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют нало(cid:1)
говые последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи
(например, отражение процесса приобретения и заготовления мате(cid:1)
риальных ресурсов, расчет фактической себестоимости ресурсов,
списываемых в производство, влияет на налог на прибыль и налог на
имущество).
К приказу по учетной политике целесообразно прилагать следу(cid:1)
ющие основные документы:
1) утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета по
счетам, применяемым на предприятии для ведения синтетического и
аналитического учета;
2) утвержденные формы первичных учетных документов, ис(cid:1)
пользуемых для оформления хозяйственных операций, по которым
не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
3) формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4) правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
5) утвержденный перечень лиц, имеющих право подписи пер(cid:1)
вичных учетных документов;
6) положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции
главного бухгалтера, работников бухгалтерии;
7) договор со специализированной организацией (бухгалтером(cid:1)
специалистом);
8) положение о филиале (обособленном подразделении);
9) перечень применяемых организацией бланков строгой отчет(cid:1)
ности, порядок их учета, хранения и использования;
7
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
10) порядок выдачи наличных денежных средств под отчет и
оформления отчетов по их использованию;
11) номенклатуру учета материально(cid:1)производственных запасов;
12) положение о проведении инвентаризации имущества и обя(cid:1)
зательств;
13) номенклатуру дел бухгалтерской службы.
Использование механизма налогового планирования требует
от предприятия неукоснительного соблюдения налогового зако(cid:1)
нодательства, так как в противном случае хозяйствующего субъек(cid:1)
та могут ожидать значительные штрафные санкции, а в определен(cid:1)
ных случаях и уголовная ответственность виновных лиц (ст. 198
и 199 УК РФ).
8
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
ГЛАВА 1
Понятие и сущность
налогового планирования
Налоги, налоговый механизм являются одним из основных эко(cid:1)
номических регуляторов, с помощью которого государство должно
управлять доходами – процессами их формирования, распределения
и использования. Налоги являются важнейшим источником форми(cid:1)
рования государственного бюджета. Уровень налогов определяется
размером государственных расходов и уровнем социально(cid:1)экономи(cid:1)
ческого развития общества. Налоги в значительной степени влияют
на прибыль хозяйствующих субъектов. Они снижают покупательскую
способность налогоплательщиков и тем самым влияют на уровень
жизни каждого индивидуума. Поэтому изменение налоговых ставок
или введение новых налогов привлекает к себе внимание широких
масс населения. Недостатки налоговой системы прежде всего сказы(cid:1)
ваются на прибыли предприятий и доходах граждан. Именно налоги
должны стимулировать предприятия к развитию.
Усиление фискальной политики государства только на первых
этапах дает возможность увеличить поступления в бюджет, посколь(cid:1)
ку в любой стране существуют легальные возможности минимизации
налоговых платежей за счет использования механизма налогового
планирования, результатом которого является признание за каждым
налогоплательщиком права использовать все допустимые законом
средства, приемы и способы для оптимального сокращения своих на(cid:1)
логовых обязательств.
9
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
В мировой практике выделяют две системы налогового плани(cid:1)
рования.
В англосаксонской системе права оно определяется как органи(cid:1)
зация деятельности фирмы таким образом, чтобы минимизировать
налоговые обязательства на определенный период времени без нару(cid:1)
шения закона, но не предусматривая применения альтернативных ва(cid:1)
риантов по налогам и сборам.
В романо(cid:1)германской системе права, наоборот, предусматрива(cid:1)
ется выбор между различными вариантами осуществления деятель(cid:1)
ности в целях достижения максимально низкого уровня налоговых
обязательств.
В России присутствуют элементы двух систем налогового права.
Соответственно налоговое планирование представляет собой сово(cid:1)
купность плановых действий, объединенных в единую систему и на(cid:1)
правленных на максимальный учет возможностей оптимизации и
минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического,
в том числе финансового, планирования фирмы.
Налоговое планирование неотделимо от общей предпринима(cid:1)
тельской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществ(cid:1)
ляться в ходе хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и эта(cid:1)
пах, быть непременным и непосредственным ее элементом.
Налоговое планирование достаточно сложно поддается описа(cid:1)
нию из(cid:1)за того, что налоговая схема работы каждого предприятия и
финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практиче(cid:1)
ские советы можно дать после предварительного исследования.
Однако можно выделить ряд общих и необходимых для каждого
предприятия этапов.
На первом этапе на основании существующих или планируемых
(т.е. тех, которые находятся в стадии разработки) договорных обяза(cid:1)
тельств, а также реальных перспектив предприятия прогнозируется объ(cid:1)
ем реализации по каждой группе товаров или выпускаемой продукции.
На втором этапе необходимо решение вопроса о правовой форме
предприятия и ее структуре с учетом характера и целей деятельности.
На третьем этапе необходимо постатейное прогнозирование со(cid:1)
вокупных затрат. Их планирование должно осуществляться по на(cid:1)
10
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
правлениям налогового планирования, т.е. необходимо разделение
налогов: на имущественные, от фонда заработной платы, от результа(cid:1)
тов деятельности, от выполнения определенных мероприятий и про(cid:1)
чие налоги. Данная градация налогов позволит выявить направления
оптимизации (но не обязательно минимизации) различных элемен(cid:1)
тов затрат. Главной задачей является получение промежуточного пла(cid:1)
на, который в конечном счете должен быть сбалансирован по всем
налогам. Это связано с возможным обратным эффектом некоторых
налогов от оптимизации затрат.
Четвертый этап относится непосредственно к налоговому пла(cid:1)
нированию. Этот этап заключается в выявлении всех возможностей
(для предприятия) налогового законодательства и налоговых льгот
при определении облагаемого дохода.
Пятый этап – это расчет намеченных на четвертом этапе опти(cid:1)
мизационных решений. На этом этапе подводятся итоги оптимизаци(cid:1)
онного процесса, на основе которых составляется окончательный
прогноз основных экономических показателей хозяйственной дея(cid:1)
тельности.
Налоговое планирование возможно, при прочих равных услови(cid:1)
ях, за счет:
– оптимизации совокупных затрат;
– выбора оптимальной финансовой структуры сделки, договора
или, может быть, организации;
– правильного и полного использования всех установленных за(cid:1)
коном льгот, учета специфики объекта и субъекта налогообложения;
– использования преимуществ размещения предприятий, их
подразделений и руководящих органов в офшорных зонах и центрах,
свободных экономических зонах и закрытых административно(cid:1)тер(cid:1)
риториальных образованиях;
– учета основных направлений налоговой, бюджетной и инвес(cid:1)
тиционной политики государства;
– правильного составления учетной политики предприятия.
При оптимизации налогообложения следует разделять текущее
налоговое планирование (применительно к каждой конкретной ситу(cid:1)
ации) и стратегическое налоговое планирование (совокупность пла(cid:1)
11
www.1000knig.ru www.1000knig.ru www.1000knig.ru
