Unternehmensbesteuerung und Bilanzsteuerrecht: Grundlagen der Einkommen- und Körperschaftbesteuerung von Unternehmen

401 Pages·1997·19.08 MB·German

by  Prof. Dr. Rainer Bossert (auth.)

Physica-Lehrbuch
Physica-Lehrbuch
Basler, Herbert Kistner, Klaus-Peter
Aufgabensammlung zur statistischen Produktions- und Kostentheorie
Methodenlehre und Wahrscheinlich 2. Aufl. 1993. XII, 293 S.
keitsrechnung
4. Aufl. 1991. 190 S. Kistner, Klaus-Peter
O'ptimierungsmethoden
Basler, Herbert Emfiihrung in die Untemehmensforschung
Grundbegriffe der Wahrscheinlichkeits fiir Wirtschaftswissenschaftler
rechnung und Statistischen 2. Aufl. 1993. XII, 222 S.
Methodenlehre
II. Aufl. 1994. X, 292 S. Kistner, Klaus-Peter und Steven, Marion
Produktionsplanung
Bloech, Jilrgen u.a.
2. Aufl. 1993. XII, 361 S.
Einf'Uhrung in die Produktion
2. Aufl. 1993. XX, 410 S. Kistner, Klaus-Peter und Steven, Marion
Bossert, Rainer und Manz, Ulrich L. Betrlebswirtschaftslehre im
Exteme Untemehmensrechnung Grundstudium
Grundlagen der Einzelrechnungslegung, Band I: Produktion, Absatz, Finanzierung
Konzernrechnungslegung und 2. Aufl. 1996. XVI, 475 S.
internationalen Rechnungslegung
1997. XVIII, 407 S. Kortmann, Walter
MikrOOkonomik
Dillmann, Roland Eine anwendungsbezogene Einfilhrung
Statistik II in das Grundmodell
1990. XIII, 253 S. 1997. XVI, 494 S.
Endres, Alfred Kraft, Manfred und Landes, Thomas
Okonomische GrundJagen
Statlstische Methoden
des Haftungsrechts 3. Aufl. 1996. X, 236 S.
1991. XIX, 216 S.
Farmer, Karl und Wendner, Ronald ~ichaelis, Peter
Wachstum und AuBenhandei Okonomische Instrumente
Eine Einfiihrung in die Gleichgewichts in der Umweltpolitik
theorie der Wachstums-und AuBen Eine anwendungsorientierte Einfiihrung
handelsdynamik 1996. XII, 190 S.
1997. XX, 334 S.
Nissen, Hans Peter
Ferschl, Franz MakrOOkonomie I
Deskriptive Statistik 3. Aufl. 1995. XXII, 331 S.
3. Aufl. 1985.308 S.
Sesselmeier, Werner
Gabriel, RolandlBegau, Klaus! Blauerrnel, Gregor
Knittel, Friedrich/faday, Holger Arbeitsmarkttheorien
Biiroinformations-und 1990. X, 222 S.
-kommunikationssysteme
Aufgaben, Systeme, Anwendungen Steven, Marion
1994. X, 148 S. Hierarchische Produktionsplanung
2. Aufl. 1994. X, 262 S.
Gaube, Thomas u.a.
Arbeitsbuch Finanzwissenschaft Swoboda, Peter
1996. X, 282 S. Betriebliche Finanzierung
Gemper, Bodo B. 3. Aufl. 1994. 305 S.
Wirtschaftspolitik
1994. XVIII, 196 S. Vogt, Herbert
Elnfiihrung in die Wirtschafts
Graf, Gerhard mathematik
Grundlagen der Volkswirtschaftslehre 6. Aufl. 1988. 250 S.
1997. VIII, 324 S.
Hax,Herbert Vogt,Herbert
Investitionstheorie Aufgaben und Belspiele zur
Wirtschaftsmathematik
5. Aufl. korrigierter Nachdruck 1993. 208 S. 2. Aufl. 1988. 184 S.
Heno, Rudolf
JahresabschluB nach Handels-und Weise, Peter u.a.
Steuerrecht Neue MikrOOkonomie
1994. XVI, 390 S. 3. Aufl. 1993. X, 506 S.
Huch, Burkhard u.a. Zweifel, Peter und Heller, Robert H.
Rechnungswesen-orientiertes Controlling Intemationaler Handel
Ein Leitfaden fiir Studium und Praxis Theorie und Empirie
2. Aufl. 1995. XXVI, 431 S. 3. Aufl. 1997. XXII, 418 S.
Rainer Bossert
Untemehmensbesteuerung
und Bilanzsteuerrecht
Grundlagen der Einkommen- und Körperschaft
besteuerung von Unternehmen
Mit 84 Abbildungen
Springer-Verlag Berlin Heidelberg GmbH
Prof. Dr. Rainer Bossert
Hamsterweg 1
D-65307 Bad Schwalbach
Die Deutsche Bibliothek - CIP-Einheitsaurnahme
Bossert. Rainer:
Unternehmensbesteuerung und Bilanustcuerrecht : Grundlagen
der Einkommcns- und Körpcrschaftsbcslcucrung / Rainer
Bossert. - Heidclbcrg : Physica-Verl., 1997
(I'hysica-Lchrbuch)
ISBN 978-3-7908-1005-9 ISBN 978-3-642-59272-0 (eBook)
DOI 10.1007/978-3-642-59272-0
ISBN 978-3-7908-1005-9
Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung,
des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfil
mung oder der Vervielf<i1tigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben,
auch bei nur auszugs weiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses
Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der
Bundesrepublik Deutschland vorn 9. September 1965 in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätz
lich vergiltungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtsgesetzes.
© Springer-Verlag Berlin Heidelberg 1997
Ursprunglich erschienen bei Physica-Verlag Heidelberg 1997
Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt
auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, daß solche Namen im Sinne der Warenzeichen
und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften.
Umschlaggestaltung: Erich Kirchner, Heidelberg
SPIN 10570536 88/2202-5 4 3 2 1 0 - Gedruckt auf säurefreiem Papier
Vorwort
In Zeiten, in denen der Gesetzgeber hektische Betriebsamkeit entfaltet und das
Steuerrecht permanent korrigiert, modifiziert und/oder durch weitere Ausnahmen
zur Ausnahmeregelung die Komplexitat erhoht, erscheint es als kfihnes, mitunter
fast fragwtirdiges Unterfangen, ein in die Grundlagen der Einkommen-und KOrper
schaftbesteuerung einfiihrendes Lehrbuch zu verfassen.
Dennoch habe ich mich zu diesem Schritt entschlossen, nicht, urn den vorliegenden
Lehrbiichem ein weiteres Werk hinzuzufiigen, sondem mit dem Ziel, dem Leser
eine aktuelle, leicht verstandliche und vergleichsweise umfassende Einfilhrung in
eine durchaus schwierige, intransparente Materie an die Hand zu geben, entbindet
die Gesetzgebungshektik doch nicht von der Verpflichtung, Wissen stets aktuell
erarbeiten zu miissen. Um Verstandlichkeit und Nachvollziehbarkeit sicherzustel
len, wurden bewuBt zahlreiche Abbildungen, Beispiele und Vergleichsrechnungen
in den Text integriert; das recht umfangreiche Literaturverzeichnis soIl nicht etwa
die vollstandige Verarbeitung relevanter Veroffentlichungen belegen, vieImehr soIl
demlder Leser/in ein Hilfsmittel zur Verfiigung gestellt werden, das im Einzelfall
die vertiefende Erarbeitung ausgewahlter Fragestellungen ermoglicht.
Die thematische Auswahl der Lehrbuchinhalte basiert auf den langjahrigen Lehrer
fahrungen des Verfassers an Fachhochschule und Universitat, beriicksichtigt aber
gleichermaBen Erkenntnisse des Verfassers aus Industrietatigkeit und Bera
tungspraxis hinsichtlich der fachspezifischen Anforderungen, die an Absolventen
eines betriebswirtschaftlichen Studiurns gestellt werden. Insoweit wendet sich das
einfiihrende Lehrbuch insbesondere an Studierende der Betriebswirtschaftslehre an
Universitaten, Fachhochschulen, Berufsakademien sowie Verwaltungs- und Wirt
schaftsakademien, die sich, ohne sich notwendigerweise auf die Fachrichtung Be
triebswirtschaftliche SteuerlehrelSteuerrecht spezialisieren zu wollen, ein hinrei
chendes Grundwissen dieses Fachgebiets aneignen wollen oder miissen. Dariiber
hinaus wendet sich das Lehrbuch aber auch an Studierende der Rechtswissenschaf
ten sowie den in Vor- oder Geleitworten immer wieder angesprochenen
,,Praktiker", der sich mit der Materie vertraut machen will.
Die Erarbeitung des Lehrbuchs setzt hinreichende Kenntnisse der Finanzbuchhal
tung sowie der handelsrechtlichen Rechnungslegung voraus, wurde aber bewuBt so
konzipiert, daB jeweils relevante Fragen der handelsrechtlichen Bilanzierung und
Bewertung in das Lehrbuch, wenn auch in vereinfachter Darstellung, integriert
wurden. Damit soIl sichergestellt werden, daB sich die Aufarbeitung der Inhalte
weitgehend ohne Parallellektiire realisieren laBt.
1m Ersten Teil werden allgemeine Grundlagen vermittelt, die fur das Verstandnis
des "Systems" der Einkommen- und Korperschaftsbesteuerung von Untemehmen
unerlaBlich sind: In besonderem MaBe gilt dies fur Ziele und Prinzipien des Steuer
rechts, aber auch fur die Systematik der Steuerarten, das Besteuerungsverfahren
sowie das Aufzeigen von Problemfeldem, die die Untemehmensbesteuerung in
V
Vorwort
Deutschland kennzeicbnen. Der zweite Tell fiihrt in die Einkommenbesteuerung
des Einzeluntemehmer sowie von Mituntemehmem von Personengesellschaften ein,
wobei das thematische Schwergewicht naturgemaB auf einem unter Beachtung des
MaBgeblichkeitsprinzips erstellten BetriebsvennOgensvergleich nach § 5 EStG
liegt. Unabhangig hiervon werden jedoch auch die anderen Gewinnermittlungsme
thoden ausreichend skizziert. Der dritte Tell vermittelt eine gestraffte Einfilhrung
in die KOrperschaftbesteuerung von Kapitalgesellschaften. Dabei stehen - einer
Einfilhrung entsprechend - die kOrperschaftsteuerlichen Modifikationen des Steu
erbilanzgewinns, das Anrecbnungsverfahren sowie die kOrperschaftsteuerliche Or
ganschaft im Mittelpunkt.
AbschHeBend sei allen gedankt, die mich bei der Abfassung und druckreifen Urn
setzung des Manuskripts auf rnannigfache Weise unterstiitzt haben. Mein Dank gilt
in diesem Zusammenhang auch Herm Dr. Muller sowie den Damen und Herren von
der Springer-Verlagsgruppe, die rnir auBerst kooperativ zur Seite standen. Besonde
ren Dank aber schulde ich rneiner Frau, die mit unennudlicher Geduld und Nach
sicbt imrner wieder bereit war, auf Urlaub zu verzicbten und es mir damit ermOg
licht bat, innerhalb einer vergleichsweise kurzen Zeitspanne ein weiteres Lehrbuch
in der Pbysica-Lehrbuchreihe vorzulegen.
Heidelberg, im Dezember 1996 Rainer Bossert
VI
Inhaltsverzeichnis
A Grundlagen........ ........................................................................... 1
1 Problematik von Untemehmensbesteuerung und Steuersystem 1
1 Allgemeine Grundlagen der Untemehmensbesteuerung............ 5
2.1 Steuerbegriff................................................................................... 5
2.2 Steuerarten..................................................................................... 6
2.3 Steueraufkommen........................................................................... 8
2.4 Steuerhoheit.................................................................................... 10
2.5 Rechtsquellen und Rechtsnormen des Steuerrechts......................... 11
2.6 Ziele und Prinzipien des Steuerrechts.............................................. 14
2.6.1 Leistungsfiihigkeitsprinzip.............................................................. 15
2.6.2 GleichmaBigkeit und TatbestandsmaBigkeit der Besteuerung.......... 17
2.6.3 Steuerliche Haupt-und Nebenziele................................................. 19
2.7 Typisierende und wirtschaftliche Betrachtungsweise im
Steuerrecht..................................................................................... 20
3 Ausgewahlte Aspekte des Besteuerungsverfahrens..................... 26
3.1 Ermittlungsverfahren und Festsetzungsverfahren............................. 26
3.2 Steuerrechtsfahigkeit, Steuerpflichtiger und Steuerschuldner........... 31
3.3 Besteuerungsverfahren und Betriebspriifung.. ................................. 34
3.3.1 Allgemeine Grundlagen..................................................... ............. 34
3.3.2 AuBenpriifung................................................................................. 35
3.3.3 Grundlagen der Betriebspriifung..................................................... 38
B Besteuerung des Untemehmenserfolges von
Einzeluntemehmen und Personengesellschaften:
Einkommensteuer.......... ........ ....................................................... 46
1 Allgemeine Charakteristik der Einkommensteuer...................... 47
1 Aufbau des Einkommensteuergesetzes........................................ 49
3 PersOnliche und sachliche Steuerpflicht...................................... 51
3.1 Pers6nliche Steuerpflicht................................................................ 51
3.1.1 Unbeschriinkte Einkommensteuerpflicht......................................... 52
3.1.2 Beschriinkte Einkommensteuerpflicht.................................. ........... 52
3.2 Sachliche Steuerpflicht................................................................... 54
3.2.1 Systematik der Einkunftsarten........................................................ 58
3.2.2 Haupt-und Nebeneinkunftsarten..................................................... 59
vn
Inhaltsverzeichnis
3.2.3 Uberschu8-und Gewinneinkunftsarten... ......... ............................... 60
3.2.4 Urnfang und Besonderheiten der Gewinneinkunftsarten...... ... ... ...... 63
3.2.4.1 Einkiinfte aus Land-und Fo rstwirtschaft..................................... .... 63
3.2.4.2 Einkiinfte aus Gewerbebetrieb....... ............. ........ ...... ... .... ... ............ 65
3.2.4.2.1 Merkrnale eines Gewerbebetriebes....... .... ...... ... ...... ............. .... ...... 65
3.2.4.2.2 Unternehrnen, Unternehrner, Mitunternehrner und
Mitunternehrnerschaft irn Einkomrnensteuerrecht.............. . .... ........ 68
3.2.4.2.3 Arten gewerblicher Einkiinfte......................................................... 77
3.2.4.3 Einkiinfte aus selbstandiger Arbeit................. ................................ 83
3.2.5 Methoden der Gewinnennittlung.................................................... 84
3.2.5.1 UberschuBrechnung gemaB § 4 Abs. 3 EStG.................................. 85
3.2.5.2 BetriebsvennOgensvergleich gemaB § 4 Abs. 1 EStG..................... 87
3.2.5.3 Betriebsvermt>gensvergleich gemaB § 5 EStG................................ 89
3.2.5.3.1 Gewerbetreibende i.S.d. § 5 Abs. 1 S. 1 EStG............. ..... ............. 92
3.2.5.3.2 GesetzIiche Buchfiihrungs-und AbschluBpflichten..................... .... 93
3.2.5.4 Gewinnennittlung nach Durchschnittsatzen gemaB § 13a EStG...... 94
3.2.5.5 Schiitzung nach § 162 AO.............................................................. 95
3.2.5.6 Anwendungsbereich der Gewinnennittlungsmethoden.. ........ .......... 95
3.3 Betriebseinnahrnen und Betriebsausgaben.. ......... ..... .................. .... 96
3.3.1 Betriebseinnahrnen......................................................................... 97
3.3.2 Betriebsausgaben......... .............. ................... ........ .......... ............... 99
3.3.3 Beschriinkt abzugsfahige und nichtabzugsfahige
Betriebsausgaben.. .............. ..... ... ...... ............................ ................. 101
3.4 Einlagen und Entnahrnen.. ...... .... ... .................. .... ...... ..................... 103
4 Gewinnermittlung und Ertragsteuerbilanz................................. 106
4.1 Der Grundsatz der MaBgeblichkeit der Handels-fur die
Steuerbilanz... ............................... ... .............................................. 107
4.1.1 Materielle MaBgeblichkeit........... ....................................... ........... 107
4.1.2 Formelle MaBgeblichkeit............................................................... 108
4.1.3 Umgekehrte MaBgeblichkeit...... .................................................... 108
4.2 MaBgeblichkeit, handelsrechtliche Rechnungslegung und
steuerliche Gewinnermittlung......................................................... 109
4.3 Handelsrechtliche Grundsatze ordnungsmaBiger Buchfiihrung........ 112
4.3.1 Grundsatz der Bilanzwahrheit...... .................................................. 113
4.3.2 Grundsatz der Vollstandigkeit.... .......................... .......................... 113
4.3.3 Grundsatz der Einzelbewertung.. .................................................... 113
4.3.4 Grundsatz der Bilanzklarheit................................... ........ .. ............. 115
4.3.5 Grundsatz der Bilanzkontinuitiit.................................. ........ .. ..... .... 115
4.3.6 Grundsatz der Vorsicht................. ...................... ....... .................... 118
4.3.6.1 Realisationsprinzip.................... ... .................................................. 118
4.3.6.2 Imparitatsprinzip................................................... ........... .... .......... 120
4.3.6.3 Anschaffungswertprinzip.... ................ .... ................ ........................ 121
4.3.7 Grundsatz der Stichtagsbezogenheit............................................... 122
VITI
Inhaltsverzeichnis
4.3.8 Grundsatz der Untemehmensfortfiihrung...................... .................. 124
4.3.9 Grundsatz der Wesentlichkeit........................................................ 124
4.4 Bilanzierungskonzeption des Einkommensteuerrechts...... ..... ..... .... 125
4.4.1 Wirtschaftsgilter und Bilanzierung................................................. 127
4.4.1.1 Aktive Wirtschaftsgilter: Wirtschaftsgutbegriff und
abstrakte Bilanzierungsflihigkeit.................................................... 127
4.4.1.2 Konkrete Bilanzierungsflihigkeit: Aktivierungspflicht,
Aktivierungswahlrechte und Aktivierungsverbote............ .............. 137
4.4.1.3 Bilanzierungshilfen........................................................................ 140
4.4.1.4 Passive Wirtschaftsgilter: Wirtschaftsgutbegriff, abstrakte
und konkrete Bilanzierungsflihigkeit.............................................. 141
4.4.1.5 Passivierungspflichten, Passivierungswahlrechte und
Passivierungsverbote...... ..... .......................................................... 146
4.4.2 Rechnungsabgrenzungsposten.................................. ..... ........... ..... 152
4.4.2.1 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten............................................ 152
4.4.2.2 Passive Rechnungsabgrenzungsposten...... ....................... ...... ........ 156
4.4.3 PersOnliche und sachliche Zurechnung der Wirtschaftsgilter.. ........ 157
4.4.3.1 Betriebsvermogen und Privatvermogen... ..... .... ..... ..... .......... .......... 158
4.4.3.1.1 Notwendiges Betriebsvermogen..................................................... 159
4.4.3.1.2 GewillkUrtes Betriebsvermogen...... .................................... ........... 161
4.4.3.1.3 Notwendiges Privatvermogen..................................... ................... 163
4.4.3.2 Besonderheiten des steuerlichen Betriebsvermogens von
Personengesellschaften....................................................... ........... 163
4.4.3.3 Betriebsvermogen und Sonderbetriebsvermogen: Ermittlung
der EinkUnfte aus Gewerbebetrieb bei Mituntemehmem einer
Personengesellschaft -Beispiel-.................................................... 165
4.4.4 Exkurs: Bilanzierung geleaster Wirtschaftsgilter............................ 168
4.5 Bewertungskonzeption und BewertungsmaBstabe des
Einkommensteuerrechts................................................................. 171
4.5.1 BewertungsprozeB......................................................................... 171
4.5.2 BewertungsmaBstabe..................................... ...... ..................... ..... 175
4.5.2.1 Anschaffilngskosten....................................................................... 176
4.5.2.2 Herstellungskosten........................................................................ 184
4.5.2.3 Ermittlung der Anschaffilngs-oder Herstellungskosten..... ......... .... 194
4.5.2.3.1 Festbewertung............................................................................... 195
4.5.2.3.2 Gruppenbewertung........................................................................ 196
4.5.2.3.3 Durchschnittsbewertung... ............................. .................... ............ 197
4.5.2.3.4 Verbrauchs-oder VerauBerungsfolgeverfahren.......... ........ ............ 197
4.5.2.3.5 Retrograde Ermittlung der Anschaffilngs-oder
Herstellungskosten................................................................ ........ 200
4.5.2.3 Erfiillungsbetrag/Ruckzahlungsbetrag............................... ............. 201
4.5.2.4 Barwert.......... ...... ........................... ........ .................. ....... .... ......... 202
4.5.2.5 Teilwert. ......................... ~.............................................................. 203
4.5.2.5.1 Teilwertkonzeption........................................................................ 204
IX
Inhaltsverzeichnis
4.5.2.5.2 Teilwertvennutungen..................................................................... 207
4.6 Bewertung aktiver Wirtschaftsgiiter... ......... ........ ........ ... ......... ....... 215
4.6.1 Handelsrechtliche Bewertung von Vennogensgegenstanden .. .... .... 215
4.6.1.1 Handelsrechtliche Bewertung der Gegenstlinde des
AnlagevennOgens.............. ...... ............. .................... ......... ............ 216
4.6.1.2 Handelsrechtliche Bewertung von Gegenstlinden des
Umlaufvennogens..... ........... .................... ...................................... 222
4.6.2 Steuerrechtliche Bewertung aktiver Wirtschaftsgiiter..................... 225
4.6.2.1 Bewegliche und unbewegliche abnutzbare Wirtschaftsgiiter
des AnlagevennOgens...... ... ... ...... ............................................ ...... 225
4.6.2.1.1 Absetzungen filr Abnutzung (MA) oder Substanz-
verringerung (AfS)...... ........ ........ ........... ....... .............. ................... 226
4.6.2.1.2 Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgiiter.... .................. 235
4.6.2.1.3 Absetzung filr au6ergewOhnliche Abnutzung (MaA).... ... ........ ...... 236
4.6.2.1.4 Teilwertabschreibung..................................................................... 238
4.6.2.1.5 Zusammenfassende Gegeniiberstellung der Abschreibungs-
verrechnung in Handels-und Steuerbilanz..... ................................. 244
4.6.2.2 Nichtabnutzbare Wirtschaftsgiiter des AnlagevermOgens und
Wirtschaftsgiiter des Umlaufvermogens........ ...... ...... .... ..... ........ .... 245
4.6.3 Handels-und steuerrechtliche Bewertung von Verbindlichkeiten
bzw. passiven Wirtschaftsgiiter...................................................... 246
4.6.4 Steuerliche Bewertungsfreiheiten................................................... 247
4.6.4.1 Sonderabschreibungen, erhOhte Abschreibungen und
BewertungsabschUige. ........ ................ ........... .... ...................... ...... 269
4.6.4.2 Steuerfreie Riicldagen und Ubertragung stiller Reserven auf
Reinvestitionsobjekte gemiiB § 6b EStG.......... ......................... ..... 251
4.6.4.3 Steuerfreie Riicldagen und Dbertragung stiller Reserven auf
Ersatzwirtschaftsgiiter gemaB R 35 EStR................... ........ ............ 254
4.6.4.4 Ansparabschreibung und Ansparrucldage. .............. ........................ 256
4.6.5 Bewertung von Einlagen und Entnahmen... .......... ... ... .......... .......... 259
4.7 Verlustabzug nach § 10d EStG...................................................... 262
5 Einkommensteuertarif, Veranlagung und Erhebung................. 265
5.1 Nonnaltarifund Veranlagung......................................................... 265
5.2 Progressionsvorbehalt........ .... ...... ........ ......... ... ..... ....... ..... ....... ....... 270
5.3 Tarifbegrenzung filr gewerbliche Einldlnfte......... ........................... 271
5.4 TarifermaBigung filr au6erordentliche Einkiinfte............................ 274
5.5 Tarifliche Einkommensteuer und festzusetzende
Einkommensteuer.......................................................................... 274
5.6 Steuererhebung............................................................ .................. 275
6 Solidarititszuschlag..................................................................... 277
x