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306 Pages·2013·8.86 MB·Spanish

by  Rene Morales

UNIVERSIDAD DE CUENCA

UNIVERSIDAD DE CUENCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECÓNOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

“AUDITORÍA A ENTES DEL SECTOR COOPERATIVO DE AHORRO Y
CREDITO APLICADO A UNA UNIDAD OPERATIVA DE LA
COOPERATIVA JARDIN AZUAYO”

TESIS PREVIA A LA
OBTENCIÓN DEL TÍTULO
CONTADOR PÚBLICO
AUDITOR.

AUTORES: Karina Nataly Orbe Sarmiento
María Fernanda Orellana Arévalo

DIRECTOR: Ing. Manuel Jesús Vélez Criollo

CUENCA – ECUADOR
2013
Karina Nataly Orbe Sarmiento
María Fernanda Orellana Arévalo 1
UNIVERSIDAD DE CUENCA

RESUMEN

Debido al valor que las cooperativas han adquirido en nuestro medio, es
importante saber si estos entes que captan ahorros, son confiables y capaces de
cumplir con las expectativas brindadas a sus socios.

El principal objetivo del presente trabajo es validar una metodología de auditoría a
una Unidad Operativa de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Jardín Azuayo por el
período 2011 y emitir un criterio razonable sobre la situación de la Agencia y
fortalecer las debilidades que se encuentren, y, en caso de desviaciones presentar
las recomendaciones pertinentes.

La metodología de investigación empleada para obtener resultados, constituye la
descripción del marco institucional de los entes del sector de cooperativo de
ahorro y crédito que se desarrolla en el primer capítulo; en el segundo capítulo
está detallada la metodología de auditoría utilizada, que consta de las siguientes
fases: Planificación que se divide en Planificación Estratégica y Planificación
Detallada, Ejecución, Conclusión de la auditoría; y el seguimiento del cumplimiento
de las recomendaciones en caso de que existan. En el tercer capítulo, se presenta
la aplicación de esta metodología de Auditoría en la Agencia Yanuncay y el cuarto
capítulo contiene las conclusiones del trabajo realizado.
Lo que se busca es validar la metodología presentada y servir como medio de
detección temprana para identificar problemas potenciales evitando que estos
crezcan y garantizar la solvencia, solidez e integridad de la cooperativa,
proporcionando una valiosa herramienta para la correcta toma de decisiones de
sus administradores.

Palabras claves: Cooperativas, Auditoría Financiera, de Gestión y tributaria.

Karina Nataly Orbe Sarmiento
María Fernanda Orellana Arévalo 2
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ABSTRACT

Because of the value that cooperatives have gained in our environment, it is
important to know whether these entities that collect savings, reliable and able to
meet the expectations afforded to members.

The main objective of this work is to validate an audit methodology to an
operations unit of Cooperativa de Ahorro y Crédito Jardín Azuayo for the period
2011 and issue a reasonable criterion Agency situation and strengthen the
weaknesses are, and, deviations should submit appropriate recommendations.

The research methodology used to obtain results, is the description of the
institutional framework of local sector savings and credit cooperative that develops
in the first chapter, the second chapter is detailed audit methodology used, which
consists of the following phases: planning which is divided into Strategic Planning
and Detailed Planning, Execution, Completion of the audit, and monitoring of
compliance with the recommendations if any. In the third chapter presents the
application of this methodology Yanuncay Audit Agency and the fourth chapter
contains the conclusions of the work.
What is sought is to validate the methodology presented and serve as a means of
early detection to identify potential problems preventing them grow and ensure the
solvency, soundness and integrity of the cooperative, providing a valuable tool for
sound decision-making of their managers.

Keywords: Cooperatives, Financial Audit and Tax Management.

Karina Nataly Orbe Sarmiento
María Fernanda Orellana Arévalo 3
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INDICE DE CONTENIDOS
RESUMEN ................................................................................................................................................. 2
ABSTRACT ............................................................................................................................................... 3
INDICE DE CONTENIDOS ....................................................................................................................... 4
DEDICATORIA ........................................................................................................................................ 12
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................................... 13
INTRODUCCION ..................................................................................................................................... 14
CAPITULO I ............................................................................................................................................. 17
“MARCO INSTITUCIONAL DE LOS ENTES DEL SECTOR COOPERATIVO DE AHORRO Y
CRÉDITO” ............................................................................................................................................... 17
1.1 DESARROLLO HISTORICO DEL COOPERATIVISMO ............................................................... 17
1.1.1 Definición .......................................................................................................................................... 18
1.1.2 Objetivos ........................................................................................................................................... 18
1.1.3 Origen del Cooperativismo ............................................................................................................ 19
1.1.4 Identidad Cooperativa ..................................................................................................................... 20
1.1.4.1 Valores Cooperativos (Congreso de la ACI, Manchester, 1995)...................................... 21
1.1.4.2 Principios Cooperativos .......................................................................................................... 23
1.1.5 Origen y Evolución de las Cooperativas ...................................................................................... 25
1.5.1.1 Origen de las Cooperativas en Europa ................................................................................ 25
1.5.1.2 Origen de las Cooperativas en América ............................................................................... 26
1.5.1.3 Origen y Evolución de las Cooperativas en Ecuador ......................................................... 26
1.2 ORGANIZACIÓN DE LOS ENTES DEL SECTOR COOPERATIVO ........................................... 32
1.2.1 Filosofía de las Cooperativas ........................................................................................................ 32
1.2.1.1 Definición .................................................................................................................................. 32
1.2.1.2 Aspecto Social y Cultural ........................................................................................................ 33
1.2.1.3 Aspecto Técnico – Económico – Financiero ....................................................................... 33
1.2.2 Estructura Orgánica ........................................................................................................................ 34
1.2.3 Clasificación de las Organizaciones Económicas del Sector Cooperativo ............................. 38
1.2.3.1 Por la Actividad de los Socios................................................................................................ 38
1.2.3.2 Por su Actividad Económica .................................................................................................. 38
1.2.3.3 Cooperativas Mixtas ................................................................................................................ 40
1.2.4 Actividades de un ente del Sector Cooperativo de Ahorro y Crédito ..................................... 41
1.2.4.1 Captaciones .............................................................................................................................. 41
1.2.4.2 Colocaciones ............................................................................................................................ 42
1.2.4.3 Recuperación ........................................................................................................................... 43
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María Fernanda Orellana Arévalo 4
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1.3 RECURSOS ............................................................................................................................ 43
1.3.1 Recursos Financieros ..................................................................................................................... 43
1.3.2 Recursos Económicos .................................................................................................................... 44
1.3.3 Recursos Tecnológicos .................................................................................................................. 44
1.4 BASE LEGAL ................................................................................................................................... 44
CAPITULO II ............................................................................................................................................ 47
“METODOLOGIA DE LA AUDITORÍA DE LAS UNIDADES OPERATIVAS DE UN ENTE
FINANCIERO DEL SECTOR DE COOPERATIVAS” .......................................................................... 47
2.1 MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORÍA ................................................................................ 47
2.1.1 Naturaleza de la Auditoría .............................................................................................................. 47
2.1.1.1 Definición de Auditoría ............................................................................................................ 48
2.1.1.2 Objetivos de la Auditoría ......................................................................................................... 49
2.1.1.3 Alcance de la Auditoría .......................................................................................................... 50
2.1.2 Clases de Auditoría ........................................................................................................................ 50
2.1.2.1 Auditoría Financiera ................................................................................................................ 50
2.1.2.2 Auditoría Tributaria o de Cumplimiento ............................................................................... 52
2.1.2.3 Auditoría de Gestión ................................................................................................................ 53
2.1.3 Principios Generales de una Auditoría ......................................................................................... 55
2.1.4 Normas de Auditoría ....................................................................................................................... 56
2.1.4.1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) .................................................. 56
2.1.4.2 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA´s) .................................... 58
2.1.5 Evidencia de Auditoría .................................................................................................................... 59
2.1.5.1 Atributos de la Evidencia de Auditoría .................................................................................. 60
2.1.5.2 Tipos de Evidencia .................................................................................................................. 60
2.1.5.3 Procedimientos para obtener evidencia de Auditoría ........................................................ 61
2.1.6 Papeles de Trabajo ........................................................................................................................ 64
2.1.6.1 Propósito e importancia de los papeles de trabajo ............................................................. 65
2.1.6.2 Estructura de los papeles de trabajo .................................................................................... 65
2.1.6.3 Custodia y archivo ................................................................................................................... 68
2.1.7 Indicadores ....................................................................................................................................... 70
2.1.7.1 Indicadores Financieros .......................................................................................................... 72
2.1.7.2 Indicadores de Gestión ........................................................................................................... 73
2.1.8 Riesgo de Auditoría ......................................................................................................................... 74
2.1.8.1 Clasificación de los Riesgos de Auditoría ........................................................................... 75
2.1.8.2 Importancia Relativa o Materialidad en la Auditoría ........................................................... 78
2.1.8.3 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados ....................................... 81
2.1.8.4 Evaluación de Riesgos ........................................................................................................... 81
2.1.9 Informe de Auditoría ....................................................................................................................... 82
2.1.9.1 Características Generales del Contenido del Informe ....................................................... 83
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María Fernanda Orellana Arévalo 5
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2.1.10 Sistema de Control de Interno ................................................................................................... 85
2.1.10.1 Herramientas para evaluar el Control Interno ................................................................... 88
2.1.10.2 Informe de Control Interno ................................................................................................... 90
2.1.11 Programa de Auditoría ................................................................................................................. 90
2.2 METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA ............................................................................................. 91
2.2.1 Actividades Previas al Trabajo de Auditoría ................................................................................ 91
2.2.2 FASE I - PLANIFICACION ............................................................................................................. 92
2.2.2.1 Etapas del Proceso de Planificación .................................................................................... 93
2.2.2.1.1 Planificación Estratégica ................................................................................................. 93
2.2.2.1.2 Planificación Detallada .................................................................................................... 95
2.2.3 FASE II – EJECUCION .................................................................................................................. 97
2.2.3.1 Hallazgos .................................................................................................................................. 98
2.2.4 FASE III - CONCLUSIÓN ............................................................................................................... 99
2.2.5 FASE IV.- SEGUIMIENTO .......................................................................................................... 100
CAPITULO III ......................................................................................................................................... 103
AUDITORÍA A LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO JARDÍN AZUAYO, AGENCIA
YANUNCAY. .......................................................................................................................................... 103
3.1 Marco de Referencia de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Jardín Azuayo, Agencia
Yanuncay .................................................................................................................................................. 103
3.1.1 Descripción de la Cooperativa ............................................................................................... 103
3.2 Proceso de Auditoría ........................................................................................................................ 104
3.2.1 Planificación de la Auditoría .................................................................................................... 106
3.2.1.1 Programa de Planificación de Auditoría ......................................................................... 106
3.2.1.2 Obtención de Información ................................................................................................ 107
3.2.1.3 Comprensión del Sistema de Control Interno ............................................................... 109
3.2.1.4 Matriz de Planificación Estratégica ................................................................................. 110
3.2.1.5 Memorando de Planificación ........................................................................................... 112
3.2.1.6 Informe de Control Interno ............................................................................................... 116
3.2.1.7 Matriz de Decisiones por Componente .......................................................................... 120
3.2.1.8 Programa de Trabajo de Auditoría ................................................................................. 124
3.2.2 Ejecución .................................................................................................................................... 126
3.2.2.1 Hallazgos de Auditoría...................................................................................................... 126
3.2.3 Conclusión de la Auditoría ....................................................................................................... 139
3.3 Emisión del Informe de Auditoría ..................................................................................................... 143
3.3.1 Informe de Auditoría Financiera.............................................................................................. 146
3.3.2 Informe de Auditoría de Gestión ............................................................................................. 163
3.3.3 Informe de Auditoría de Cumplimiento Tributario ................................................................ 187
CAPITULO IV ........................................................................................................................................ 190
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................................................................................... 190
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María Fernanda Orellana Arévalo 6
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4.1 Conclusiones Teóricas .............................................................................................................. 190
4.2 Conclusiones Metodológicas .................................................................................................... 190
4.3 Conclusiones Operativas .......................................................................................................... 191
ANEXOS ............................................................................................................................................... 196
DISEÑO DE TESIS ............................................................................................................................... 292
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................................................... 305

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