Management Accounting von Stromnetzbetreibern: Im Spannungsfeld von Erfolgsziel und Preisregulierung

359 Pages·2003·5.56 MB·German

by  Sebastian Goes (auth.)

Sebastian Goes
Management Accounting von Stromnetzbetreibern
GABLER EDITION WISSENSCHAFT
Sebastian Goes
Management Accounting
von Stromnetzbetreibern
1m Spannungsfeld von Erfolgsziel und
Preisregulierung
Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Hans-Jorg Hoitsch
Deutscher Universitats-Verlag
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Dissertation Universitiit Mannheim, 2002
1. Auflage August 2003
Aile Rechte vorbehalten
© Deutscher Universitiits-Verlag/GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2003
Lektorat: Brigitte Siegel/Sabine Scholler
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Umschlaggestaltung: Regine Zimmer, Dipl.-Designerin, Frankfurt/Main
Gedruckt auf siiurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier
ISBN-13:978-3-8244-7919-1 e-ISBN-13:978-3-322-81591-0
DOl: 10.1007/978-3-322-81591-0
Geleitwort v
Geleitwort
Seit der Liberalisierung des deutschen Elektrizitiitsmarktes im Jahr 1998 stellen die Netze
einen eigenen Wertschopfungsbereich innerhalb der Stromversorgung dar. Das wirt
schaftliche und rechtliche Umfeld von Strornnetzbetreibern hat inzwischen an Dynarnik
gewonnen. Viele Unternehmen sehen sich heute einem steigenden Druck zur Effizienz
steigerung und zunehrnenden reguiatorisch bedingten Risiken ausgesetzt. Hieraus ergeben
sich Auswirkungen auf das Management Accounting. Es soll mit seinen Informationen vor
allem das schnelle und flexible Treffen zielkonformer unternehrnerischer Entscheidungen
unter BerUcksichtigung der sich verandernden Rahmenbedingungen unterstUtzen. Vor diesem
Hintergrund zeigt Herr Goes Moglichkeiten zur Ausgestaltung eines Kosten- und Erlos
rechnungssysterns als wesentlichen Bestandteil des Management Accounting von Strornnetz
betreibern auf.
Den Ausgangspunkt der Untersuchung bildet eine umfassende Analyse der auf die Gestaltung
des Management Accounting von Strornnetzbetreibern wirkenden Einflussfaktoren. Beztiglich
der rechtlichen und regulatorischen Rahmenbedingungen werden neben der gegenwiirtigen Si
tuation in Deutschland auch alternative, zuktinftig denkbare Entwicklungsmoglichkeiten auf
gezeigt. Der Verfasser verdeutlicht, dass der Ubergang von der bisherigen Rate-of-Retum-zu
einer anreizorientierten Price-Cap-Regulierung eine stiirkere Fokussierung auf wertorientierte
Unternehmungsziele bei gleichzeitiger Einhaltung festgelegter Qualitatsstandards ermog
lichen wtirde. Als wichtigsten Kontextfaktor behandelt Herr Goes den Informationsbedarf der
Adressaten des Management Accounting. Aus der Untersuchung einer Vielfalt von Entschei
dungsproblemen innerhalb der primaren Geschaftsprozesse von Strornnetzbetreibem ergibt
sieh, dass der Informationsbedarf weit tiber die bislang dominierende Ermittlung kostenorien
tierter Entgelte hinausgeht. Der Verfasser erortert anschlieBend die bisherigen Ansatze zum
Management Accounting von Strornnetzbetreibem in Theorie und Praxis und legt tiberzeu
gend dar, dass diese den eingetretenen Veranderungen der regulatorischen Rahmenbedin
gungen und des Informationsbedarfs nieht umfassend Rechnung tragen.
Aufbauend auf der Analyse der Gestaltungseinfltisse formuliert Herr Goes im Hauptteil seiner
Arbeit konzeptionelle Empfehlungen zur zweckmaBigen und rationalen Gestaltung eines Kos
ten- und Erlosrechnungssystems von Strornnetzbetreibem. Die Empfehlungen beziehen sich
auf die Auspragungen der Gestaltungsmerkmale Kosten- und Erlosbegriff, Zurechnungsprin
zipien, Bezugsobjektarten, Kosten- und Erlosgliederung und Systemarchitektur. Dabei flihrt
der Verfasser einige interessante Neuerungen, wie die weitere Differenzierung von Leerkos
ten, in die Diskussion ein. Die in der Verbandevereinbarung VV II plus vorgegebenen Wert
ansatze zur Kalkulation von Netznutzungspreisen werden unter Kapitalmarktgesiehtspunkten
kritisch hinterfragt und ein Altemativvorschlag unterbreitet. Des Weiteren werden Moglich-
VI Geleitwort
keiten zur Gestaltung ausgew1ihlter Auswertungsrechnungen, wie die Ermittlung regulie
rungsorientierter Kostenvorgaben, vorgestellt. Die von Henn Goes fonnulierten Empfeh
lungen eignen sich in hohem MaBe, die verlinderten Anforderungen an das Management
Accounting von Strornnetzbetreibem zu erfiillen.
Die vorliegende Untersuchung leistet einen Beitrag zur Weiterentwicklung des Management
Accounting, indem sie den synthetischen Ansatz der Gestaltung erstma1s konkret auf die
Kosten- und Erlosrechnung einer neu abgegrenzten Branche bezieht. Sie bietet sowohl
Lesem, die sich mit Gestaltungsfragen des Management Accounting befassen, als auch
Lesem, die sich rur aktuelle energiewirtschaftliche Problemstellungen interessieren, wertvolle
Erkenntnisse. Ich hoffe, dass sie die Diskussion auf beiden Feldem anregt und befruchtet.
Hans-Jorg Hoitsch
Vorwort vn
Vorwort
Vertikal integrierte Elektrizitatsversorgungsunternehmen organISleren den Betrieb ihrer
Stromnetze zunehmend als selbstiindig am Markt agierende Geschaftsbereiche oder Tochter
gesellschaften. Von diesen wird ein angemessener Erfolgsbeitrag erwartet; gleichzeitig unter
liegen ihre Entscheidungen iiber die Netzzugangsbedingungen, insbesondere die Netznut
zungspreise, einer regulatorischen Aufsicht. Urn innerhalb dieses Spannungsfeldes erfolgreich
agieren zu konnen, benOtigen Stromnetzbetreiber eine adaquate Informationsversorgung aus
dem Management Accounting. In diesem Buch werden daher Vorschlage zur Ausgestaltung
einer branchenspezifischen Kosten-und Erlosrechnung erarbeitet.
Die vorliegende Arbeit entstand wahrend meiner Tatigkeit als wissenschaftlicher Mitarbeiter
am Lehrstuhl fur Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Industrie, insbesondere Produkti
onswirtschaft und Controlling der Universitat Mannheim. Sie wurde im Wintersemester
2002103 von der Fakultat fur Betriebswirtschaftslehre der Universitat Mannheim als Dis
sertation angenommen.
Meinem Doktorvater, Prof. Dr. Hans-JOrg Hoitsch, mochte ich fur seine Unterstiitzung
danken. Er stand mir stets fur Gesprache iiber aktuelle Fragen meiner Arbeit zur Verfiigung
und gewahrte mir alle notwendigen Freiraume. Bei Herrn Prof. Dr. Dres. h.c. Peter Eichhorn
bedanke ich mich fur die Ubernahme des Korreferates.
Mein Dank gilt auch meinen Kollegen, externen Gesprachspartnern und Freunden. Dr. Hans
Schmitz gab mir den AnstoB, mich mit Netzbetreibern als Untersuchungsobjekt zu beschaf
tigen, und viele weitere wertvolle Anregungen. Fiir ihre Diskussionsbereitschaft sowie viel
fliltige wichtige Hinweise und kritische Anmerkungen m&hte ich auBerdem Prof. Dr. Volker
Lingnau, Prof. Dr. Giinter Knieps, Dipl.-Volksw. Katja Keller, Dr. Claus Buhleier sowie Dr.
Victor Purtscher danken. Frau Manuela Faller danke ich fur ihre engagierte Hilfe, insbe
sondere bei der Erstellung der Abbildungen. Des Weiteren bin ich diversen Praktikern aus der
Elektrizitatswirtschaft fur ihre Auskunftsbereitschaft zu Dank verpflichtet.
Besonders mochte ich meinen Eltern danken. Sie haben mich immer und in jeder Hinsicht un
terstiitzt und darnit ganz erheblich zum Gelingen dieser Arbeit, die ihnen gewidmet ist, beige
tragen.
Sebastian Goes
Inbaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort ............................................... __ ........ V
m ....................................................................
Vorwort .................................................................................................................................. VII
Inhaltsverzeichnis .................................................................................................................. IX
Abbildungsverzeichnis ............................................. __ ........................................................ XIII
Abkiirzungsverzeichnis ..................................................................................................... XVII
Symbolverzeichnis ............................................................................................................ xxm
1 Einleitung ............................................................................................................................ 1
1.1 Problemstellung .................................................................................................................. 1
1.2 Gang der Untersuchung ..................................................................................................... 3
1.3 Methodisches Vorgehen bei den Interviews ..................................................................... 5
1.4 Str~)Innetzbetreiber als Untersuchungsobjekt ................................................................. 6
2 Das Management Accounting und Aspekte seiner Gestaltung .................................... 11
2.1 Das Management Accounting als Teilgebiet des betrieblichen Rechnungswesens ..... 11
2.2 Die Gestaltung des Management Accounting als Aufgabe des Controlling ................ 15
2.3 Zur Stmkturierung des Gestaltungsvorgangs ............................................................... 17
2.3.1 Formale Gestaltungsansatze .......................................................................................... 17
2.3.2 Die Gestaltung der Kosten-und Erlosrecbnung ........................................................... 21
2.3.2.1 Aktionspararneter der Kostenrecbnungsgestaltung ............................................. 21
2.3.2.2 Aktionspararneter der Erlosrecbnungsgestaltung ................................................ 25
2.3.2.3 Prozess der Kosten-und Erlosrechnungsgestaltung ............................................ 27
2.3.3 Zur Abstimmung der Kosten-und Erlosrecbnung mit der Investitionsrecbnung ......... 29
2.4 Einflussfaktoren auf die Gestaltung des Management Accounting ............................. 31
2.4.1 Ziele der Gestaltung ...................................................................................................... 31
2.4.2 Kontextfaktoren der Gestaltung ................................................................................... .35
x
Inhaltsverzeichnis
2.4.2.1 Systematisierung moglicher Kontextfaktoren .................................................... .35
2.4.2.2 Auswahl relevanter Kontextfaktoren .................................................................. .40
3 Die Kontextfaktoren der Gestaltung des Management Accounting von
Stromnetzbetreibern ........................................................................................................ 46
3.1 Rechtliche Rahmenbedingungen .................................................................................... .46
3.1.1 Allgemeine rechtliche Rahmenbedingungen .............................................................. ..47
3.1.2 Preisregulierung ........................................................................................................... .50
3.1.2.1 Gegenwiirtige Situation ...................................................................................... .51
3.1.2.2 Zukiinftige Perspektiven ...................................................................................... 58
3.2 Wesensmerkmale von Stromnetzbetreibern .................................................................. 64
3.2.1 Zielkonzeption .............................................................................................................. 64
3.2.1.1 Leistungskonzeption ............................................................................................ 67
3.2.1.1.1 Leistungsprogramm ........................................................................................... 69
3.2.1.1.2 Leistungsmerkmale ............................................................................................ 73
3.2.1.2 Erfolgs-bzw. Finanzierungskonzeption .............................................................. 80
3.2.1.3 Sonstige Ziele ...................................................................................................... 83
3.2.2 Organisation .................................................................................................................. 88
3.2.2.1 Das Stromnetz in der Autbauorganisation von EVU .......................................... 88
3.2.2.2 Autbauorganisation von Stromnetzbetreibem ..................................................... 93
3.2.2.3 Ablauforganisation von Stromnetzbetreibem ...................................................... 97
3.2.3 Urbild. ......................................................................................................................... 105
3.2.3.1 Statisch-strukturelle Einflussfaktoren des Urbildes .......................................... 106
3.2.3.1.1 Organisatorische Merkmaleder Leistungserstellung und -verwertung ........... 106
3.2.3.1.2 Technische Merkmale der Leistungserstellung und -verwertung .................... 113
3.2.3.2 Dynamisch-funktionelle Einflussfaktoren des Urbildes .................................... 129
3.2.3.2.1 Beschliftigungs-und Kapazitatsabhlingigkeit von Ausgaben und Kosten ....... 130
3.2.3.2.2 Exkurs: Die Kosten des Produktionsfaktors Wegerecht... ............................... 137
3.2.3.2.3 Beschliftigung und Kapazitiit im Zeitablauf .................................................... 139
3.3 Informationsbedarf der Adressaten des Management Accounting ........................... 140
3.3.1 Informationsbedarf untemehmungsinterner Adressaten ............................................. 141
3.3.1.1 Zur Ableitung des Informationsbedarfs ............................................................. 142
3.3.1.2 Entscheidungen aus dem Bereich Beschaffung ................................................. 150
3.3.1.3 Entscheidungen aus dem Bereich Netzplanung und -bau ................................. 154
3.3.1.4 Entscheidungen aus dem Bereich Netzbetrieb und -instandhaltung ................. 163
Inhaltsverzeichnis XI
3.3.1.5 Entscheidungen aus dem Bereich Netzvertrieb ................................................. 167
3.3.2 Informationsbedarf untemehmungsextemer Adressaten ............................................ 173
3.3.3 Konkretisierung der Aufgaben des Management Accounting .................................... 176
3.4 Bestehende Ansatze zur Gestaltung des Management Accounting von
Stromnetzbetreibem ...................................................................................................... 177
3.4.1 Uberblick ..................................................................................................................... 177
3.4.2 Kosten-und Erlosrechnung ......................................................................................... 179
3.4.2.1 Kosten-und Erlosrechnungssysteme ................................................................. 179
3.4.2.1.1 Die Plankostenrechnung fUr Energie-und
Wasserversorgungsuntemehmungen nach BOW, VDEW und Kern .............. 179
3.4.2.1.2 Die Relative Einzelkosten-und Deckungsbeitragsrechnung fUr EVU
nach Spitzer ..................................................................................................... 188
3.4.2.2 Kalkulationsverfahren ....................................................................................... 195
3.4.2.2.1 Oberblick ......................................................................................................... 195
3.4.2.2.2 Die Kalkulation gemiiB VV II plus .................................................................. 196
3.4.2.2.3 Das Kalkulationsschema fUr Obertragungsnetzbetreiber nach Losch ............. 199
3.4.2.3 Ein-und mehrstufige Deckungsbeitragsrechnungen ......................................... 203
3.4.2.3.1 Der Vorschlag von Rothenberg ....................................................................... 204
3.4.2.3.2 Der Vorschlag von Meinzen ............................................................................ 206
3.4.2.3.3 Der Vorschlag von Stelzer. .............................................................................. 208
3.4.2.3.4 Der Vorschlag von RoBner .............................................................................. 210
3.4.2.3.5 Der Vorschlag von Spitzer .............................................................................. 212
3.4.3 Investitionsrechnung ................................................................................................... 214
3.4.4 AbschlieBende Beurteilung ......................................................................................... 216
4 Konzeptionelle Empfehlungen zur Gestaltung des Management Accounting
von Stromnetzbetreibern ............................................................................................... 220
4.1 Rechengro8en .................................................................................................................. 220
4.1.1 Kosten-und Erlosbegriff. ............................................................................................ 220
4.1.2 Konkretisierung des wertmaBigen Kostenbegriffs ...................................................... 223
4.2 Rechnungsarchitektur .................................................................................................... 236
4.3 Grundrechnungen der Kosten und Erlose •••••.•..••••••..•••.•••.....•.•.•••..•••••...•••...•.•.••....•.••. 241
4.3.1 Bezugsobjekte ............................................................................................................. 241
4.3.1.1 Leistungsprogramm ........................................................................................... 243
4.3.1.2 Ressourcen ......................................................................................................... 247
4.3.1.3 Kunden .............................................................................................................. 249