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Sylvia Meier Ute Spohrer Der Einspruch im Steuerrecht Grundlagen und Praxis 2. Auflage Der Einspruch im Steuerrecht ⋅ Sylvia Meier Ute Spohrer Der Einspruch im Steuerrecht Grundlagen und Praxis 2., überarbeitete Auflage SylviaMeier UteSpohrer Gutachi.Br.,Deutschland München,Deutschland ISBN978-3-658-03214-2 ISBN978-3-658-03215-9(eBook) DOI10.1007/978-3-658-03215-9 DieDeutscheNationalbibliothekverzeichnetdiesePublikationinderDeutschenNationalbibliografie;de- tailliertebibliografischeDatensindimInternetüberhttp://dnb.d-nb.deabrufbar. SpringerGabler ©SpringerFachmedienWiesbaden2014 DasWerkeinschließlichallerseinerTeileisturheberrechtlichgeschützt.JedeVerwertung,dienichtaus- drücklichvomUrheberrechtsgesetzzugelassenist,bedarfdervorherigenZustimmungdesVerlags.Dasgilt insbesonderefürVervielfältigungen,Bearbeitungen,Übersetzungen,MikroverfilmungenunddieEinspei- cherungundVerarbeitunginelektronischenSystemen. DieWiedergabe vonGebrauchsnamen,Handelsnamen,Warenbezeichnungenusw.indiesemWerkbe- rechtigtauchohnebesondereKennzeichnungnichtzuderAnnahme,dasssolcheNamenimSinneder Warenzeichen-undMarkenschutz-Gesetzgebungalsfreizubetrachtenwärenunddahervonjedermann benutztwerdendürften. GedrucktaufsäurefreiemundchlorfreigebleichtemPapier. Springer GableristeineMarke von Springer DE. Springer DE istTeil der Fachverlagsgruppe Springer Science+BusinessMedia www.springer-gabler.de Vorwort Statistiken zu Folge istdeutschlandweit jeder siebte Steuerbescheid fehlerhaft.Laut dem BundderSteuerzahler istessogarschonjeder Dritte. AberkeinWunder,wennmanbe- denkt,dassFinanzbeamteimDurchschnittgerademalachtMinutenfüreineSteuererklä- rungverwenden.Rechen-oderÜbernahmefehlerschleichensichdaleichtein.Aberauch Steuerpflichtige können Fehler verursachen, wenn sie z.B. vergessen, Belege beizufügen oderZahlenfalschausBescheinigungenindieErklärungübernehmen. DamitdieseFehlernichtbestehenbleiben,gibtesimSteuerrechtdenEinspruch–auch Rechtsbehelfgenannt.ErdientdemSteuerpflichtigenalsaußergerichtlichenRechtsschutz undermöglichtdenFinanzämtern,falscheEntscheidungenrichtigzustellen. Wie wichtig dieses Instrument zur Fehlerbeseitigung ist, belegt auch die Statistik des BundesministeriumsderFinanzenzurEinspruchsstatistik2012.Danachsindfast63%der Einsprücheerfolgreich. Eslohntdaher,aufMaßnahmendesFinanzamteseinengenauerenBlickzuwerfenund sichimZweifelmitdemEinspruchzurWehrzusetzen. Nachfolgendwirderläutert, • wanneinEinspruchüberhauptmöglichist, • welcheVorschriftenSieimEinspruchsverfahrenzubeachtenhabenund • wieSieIhremEinspruchzumErfolgverhelfenkönnen. MitdiesemBucherhaltenSieeinenkompaktenÜberblickzuden–ausunsererSicht– wichtigstenRegelungenundGrundsätzenimEinspruchsverfahren.Dabeistehtfürunsder PraxisnutzenimVordergrund.EsistgespicktmitBeispielen,MusterschreibenundCheck- listen,dieIhnenhelfen,mitdemverfahrensrechtlichenParagraphendschungelzuRechtzu kommen. Freiburg/München,September2013 V Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII TeilI EinstiegindasEinspruchsverfahren 1 Verwaltungsakt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1 Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1.1 HoheitlicheMaßnahmeeinerBehörde . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.1.2 RegelungeinesEinzelfalls . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1.1.3 UnmittelbareRechtswirkungnachaußen . . . . . . . . . . . . . . 4 1.2 Verwaltungsaktliegtvor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1.3 FehlerimVerwaltungsakt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.3.1 EinVerwaltungsaktistnichtig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1.3.2 EinVerwaltungsaktistrechtswidrig . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1.3.3 DasWichtigsteinKürze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2 BekanntgabeeinesVerwaltungsaktes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 2.1 Inhaltsadressat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 2.2 Bekanntgabeadressat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 2.3 Empfänger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 2.4 BekanntgabebeifehlenderPersonenidentität . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 2.5 SonderfällederBekanntgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 2.5.1 BekanntgabeanEhegatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 2.5.2 Gesellschaften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 2.5.3 Minderjährige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 2.5.4 Gesamtrechtsnachfolger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 2.5.5 SteuerberateralsBevollmächtigte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 2.6 Wiewirdbekanntgegeben? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 2.7 Wannwirdbekanntgegeben? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.7.1 Bekanntgabefiktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.7.2 VermuteteBekanntgabeanSonn-oderFeiertag. . . . . . . . . . 15 VII VIII Inhaltsverzeichnis 2.7.3 TatsächlichspätererZeitpunktderBekanntgabe . . . . . . . . . 16 2.7.4 MündlicheBekanntgabe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 2.7.5 ElektronischeBekanntgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.7.6 FörmlicheBekanntgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.7.7 ÖffentlicheBekanntgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.8 Prüfungsschritte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 TeilII DasEinspruchsverfahren 3 DerEinspruchimFinanzamt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 4 DasEinspruchsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 5 ZulässigkeitdesEinspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 5.1 Statthaftigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 5.1.1 EinspruchgegeneinenVerwaltungsakt. . . . . . . . . . . . . . . . 28 5.1.2 Untätigkeitseinspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 5.1.3 Vorsicht:Verwaltungsakte,fürdiekeinEinspruchmöglichist 31 5.1.4 DasWichtigsteinKürze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 5.2 Form . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 5.2.1 Mussbestimmungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 5.2.2 Kannbestimmungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 5.2.3 Fazit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 5.3 Einspruchsfrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 5.3.1 Fristbeginn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 5.3.2 Dauer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 5.3.3 Zusammenfassung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 5.3.4 Fristende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 5.3.5 Anbringungsbehörde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 5.3.6 FristenberechnungimKurzüberblick . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 5.3.7 Fristversäumnis–WiedereinsetzungindenvorherigenStand 43 5.4 WerdarfEinsprucheinlegen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 5.4.1 Grundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 5.4.2 Einspruchsbefugnisbeidereinheitlichen undgesondertenFeststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 5.4.3 EinspruchsbefugnisdesRechtsnachfolgers . . . . . . . . . . . . . 53 5.4.4 EinspruchsbefugnisDritter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 5.4.5 Zusammenfassung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 5.5 Beschwer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 5.6 KeinEinspruchsverzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 5.7 KeineEinspruchsrücknahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 Inhaltsverzeichnis IX 6 DierichtigeEinspruchsbegründung–IhrWegzumZiel . . . . . . . . . . . . . 63 6.1 VorsorglicheEinspruchserhebung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 6.2 Verfahrens-,Form-undZuständigkeitsfehler . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 6.3 EinsprüchebeiGrundlagen-undFolgebescheiden . . . . . . . . . . . . . . 64 6.4 EinsprüchebeiBescheidenunterdemVorbehaltderNachprüfung. . . 65 6.5 EinsprüchebeiVorläufigkeitsvermerken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 6.5.1 TatsächlicheUngewissheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 6.5.2 UngewissheitinSonderfällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 6.5.3 UmfangderVorläufigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 6.5.4 WirkungderVorläufigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 6.5.5 Rechtsbehelfsmöglichkeiten beivorläufigenSteuerfestsetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 6.6 EinspruchgegenÄnderungsbescheide . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 6.6.1 ÄnderungsbescheideimEinspruchsverfahren . . . . . . . . . . . 71 6.6.2 EinspruchgegenÄnderungsbescheide, dieeinenunanfechtbarenVerwaltungsaktersetzen. . . . . . . . 72 7 IstderEinspruchbegründet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 7.1 Beteiligte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 7.2 Hinzuziehung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 7.2.1 EinfacheHinzuziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 7.2.2 NotwendigeHinzuziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 7.2.3 VerfahrenderHinzuziehung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 7.2.4 Rechtsfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 7.2.5 UnterlasseneHinzuziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 7.3 Bestandskraft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 7.3.1 MaterielleBestandskraft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 7.3.2 FormelleBestandskraft. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 7.3.3 Festsetzungsverjährung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 7.4 KeineHemmungderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 7.5 GesamtfallaufrollungundVerböserung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 7.6 ErörterungdesSach-undRechtsstands . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 7.7 Fristsetzungnach§364bAO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 7.8 ZusammenführungmehrererVerfahren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 7.9 ErweiterungdesEinspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 8 AussetzungundRuhendesVerfahrens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 8.1 AussetzungdesVerfahrens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 8.2 RuhendesVerfahrens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 8.2.1 Zwangsruhe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 8.2.2 RuhennachAllgemeinverfügungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 8.2.3 RuhenausZweckmäßigkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 X Inhaltsverzeichnis 8.3 Rechtsfolgen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 8.4 WiederaufnahmedesVerfahrens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 8.5 Rechtsbehelfsmöglichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 8.6 ImKurzüberblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 9 AussetzungderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 9.1 WannkommtdieAussetzungderVollziehunginfrage?. . . . . . . . . . . 96 9.2 AufhebungderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 9.3 Voraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 9.3.1 VorliegeneinesEinspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 9.3.2 Vollziehbarkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 9.3.3 VorliegeneinesAussetzungsgrundes . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 9.3.4 Antragstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 9.4 Ermessensentscheidung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 9.5 WirkungderAussetzungderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 9.6 ZuständigeBehörde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 9.7 SummarischePrüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 9.8 UmfangderAussetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 9.9 DauerderVollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 9.9.1 Beginn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 9.9.2 Ende . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 9.10 NebenbestimmungenzurAussetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 9.10.1 Widerrufsvorbehalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 9.10.2 Sicherheitsleistung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 9.11 BerechnungderauszusetzendenZinsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 9.11.1 DiestreitbefangeneSteueristkleineralsdieAbschlusszahlung 104 9.11.2 DiestreitbefangeneSteueristkleineralsdieAbschlusszahlung einschließlichnichtgeleisteterVorauszahlungen . . . . . . . . . 104 9.11.3 DiestreitbefangeneSteueristgrößeralsdieAbschlusszahlung 105 9.11.4 DiestreitbefangeneSteueristgrößeralsdieAbschlusszahlung einschließlichnichtgeleisteterVorauszahlungen . . . . . . . . . 105 9.11.5 DieSteuerfestsetzungführtzueinerErstattung . . . . . . . . . . 106 9.12 Rechtsbehelfsmöglichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 9.13 AussetzungderVollziehungbeiGrundlagen-undFolgebescheiden . . 107 9.14 AussetzungderVollziehungundvorläufigeSteuerfestsetzungen . . . . 109 9.15 AussetzungderVollziehungundStundung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 9.16 Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Inhaltsverzeichnis XI 10 EntscheidungüberdenEinspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 10.1 Abhilfebescheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 10.1.1 Vollabhilfebescheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 10.1.2 Teilabhilfebescheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 10.2 RücknahmedesEinspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 10.3 Einspruchsentscheidung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 10.3.1 Teil-Einspruchsentscheidung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 10.3.2 (Voll-)Einspruchsentscheidung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 10.3.3 Allgemeinverfügungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 10.4 EntscheidungsmöglichkeitendesFinanzamtsimÜberblick. . . . . . . . 117 11 AntragaufschlichteÄnderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 11.1 Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 11.2 Voraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 11.2.1 Änderungzugunsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 11.2.2 Änderungzuungunsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 11.3 Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 11.4 Rechtsfolgen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 11.5 Rechtsbehelfe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 11.6 Nebenbestimmungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 11.7 Mitberichtigungnach§177AO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 11.8 AntragaufschlichteÄnderungvs.Einspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 12 Wastun,wennalleszuspätist? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 TeilIII Anhang 13 Arbeitshilfen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 13.1 Checkliste:PrüfungArbeitnehmer-Steuerbescheid . . . . . . . . . . . . . 131 13.2 Checkliste:PrüfungeinesFeststellungsbescheids . . . . . . . . . . . . . . . 132 13.3 Checkliste:PrüfungvonSteuerbescheidenfürUnternehmer . . . . . . . 133 13.4 PrüfungsschemaZulässigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 13.5 ChecklisteWiedereinsetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 13.6 EinspruchmitMuss-undKannbestimmungen . . . . . . . . . . . . . . . . 136 13.7 EinspruchohneBegründung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 13.8 AntragaufFeststellungderNichtigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

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156 Pages·2014·2.185 MB·German
by  Sylvia Meier, Ute Spohrer (auth.)
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Publication Year:2014
Pages:156
Language:German
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Is this the full version of Der Einspruch im Steuerrecht: Grundlagen und Praxis?

Yes, this is the complete PDF version of Der Einspruch im Steuerrecht: Grundlagen und Praxis by Sylvia Meier, Ute Spohrer (auth.). You will be able to read the entire content as in the printed version without missing any pages.

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