Der Einfluss der EuGH-Rechtsprechung auf die deutsche Unternehmensbesteuerung: Eine steuerplanerische und steuersystematische Analyse

340 Pages·2009·1.442 MB·German

by  Gregor J. Führich (auth.)

Gregor J. Führich
Der Einfluss der EuGH-Rechtsprechung
auf die deutsche Unternehmensbesteuerung
GABLER EDITION WISSENSCHAFT
Gregor J. Führich
Der Einfluss der
EuGH-Rechtsprechung
auf die deutsche
Unternehmensbesteuerung
Eine steuerplanerische
und steuersystematische Analyse
GABLER EDITION WISSENSCHAFT
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Dissertation Universität Mannheim, 2008
1. Auflage 2009
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© Gabler | GWVFachverlage GmbH, Wiesbaden 2009
Lektorat: Claudia Jeske / Nicole Schweitzer
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Printed in Germany
ISBN 978-3-8349-1734-8
Meinen Eltern
VII
Vorwort
Die Relevanz des Gemeinschaftsrechts für die Unternehmensbesteuerung ist inzwischen unum-
stritten. Die damit verbundenen Folgen für die unternehmerische Steuerplanung stehen im Fokus
dieser Arbeit, die im Dezember 2008 von der Fakultät für Betriebswirtschaftslehre der Universi-
tät Mannheim als Dissertation angenommen wurde. Die Arbeit entstand während meiner Tätig-
keit als wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und
Betriebswirtschaftliche Steuerlehre der Universität Mannheim.
Meinem Doktorvater Herrn Prof. Dr. Ulrich Schreiber, der diese Arbeit angeregt und betreut hat,
danke ich ganz herzlich für die Möglichkeit, an seinem Lehrstuhl promovieren zu dürfen. Da-
rüber hinaus war insbesondere die von ihm initiierte, gemeinsam betreute englischsprachige Vor-
lesung „European Business Taxation“ eine Bereicherung der Arbeit am Lehrstuhl. Herrn Prof.
Dr. Christoph Spengel danke ich für die zügige Erstellung des Zweitgutachtens und seine stets
unkomplizierte Art.
Besonders erwähnen unter meinen Kollegen möchte ich Herrn Dr. StB/„WP in spe“ Stephan
Scholz für eine unvergesslich humorvolle Zusammenarbeit à la Hakelmacher im Fach „Handels-
und Steuerbilanzen“. Mit Frau Martina Corsten musste ich diese Diplomveranstaltung dann ab-
wickeln; Spaß hatten wir dennoch gemeinsam, sei es bei der großen Abschlusskorrektur oder bei
der Weihnachtsfeier 2006. Meinen Kollegen vom Lehrstuhl danke ich insgesamt für eine ange-
nehme Arbeitsatmosphäre und gute Zusammenarbeit. In diesem Zusammenhang danke ich mei-
nen beiden Kollegen Beate und Martin dafür, dass sie einen Teil der Dissertation zur Korrektur
lasen. Dieser Dank gilt auch meinen Freunden Angelika, Ariana und Tilmann sowie meiner ge-
liebten Freundin Michaela. Michaela und meinem besten Freund Claus verdanke ich letztlich die
seelische Unterstützung während meiner Promotionszeit, die eine willkommene Ablenkung von
der idiosynkratischen Welt der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre bot.
Meinen Eltern ist diese Arbeit gewidmet. Sie förderten und ermöglichten mir eine Ausbildung,
die meiner Mutter als Heimatflüchtling aus der Batschka und meinem Vater als sudetendeut-
schem Heimatvertriebenen und „Republikflüchtling“ so nicht vergönnt war. Vergelts Euch Gott!

Gregor J. Führich
IX
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.........................................................................................................................IX
Abbildungs- und Tabellenverzeichnis.........................................................................................XV
Symbolverzeichnis....................................................................................................................XVII
Abkürzungsverzeichnis..............................................................................................................XIX

1. Einleitung................................................................................................................................1
1.1. Problemstellung...............................................................................................................1
1.2. Gang der Untersuchung...................................................................................................4
2. Vorgaben für eine grenzüberschreitende Unternehmensbesteuerung.....................................5
2.1. Standortneutralität im grenzüberschreitenden Kontext...................................................5
2.1.1. Kapitalimportneutralität...........................................................................................5
2.1.2. Kapitalexportneutralität...........................................................................................6
2.2. Die Grundfreiheiten des Vertrages zur Gründung der europäischen Gemeinschaft.....10
2.2.1. Zielsetzung des Binnenmarktes.............................................................................11
2.2.2. Reichweite der Grundfreiheiten im Bereich der direkten Steuern.........................12
2.2.3. Die Rechtsprechung des EuGH zu den Grundfreiheiten.......................................15
2.2.3.1. Schutzbereiche der Grundfreiheiten..............................................................17
2.2.3.1.1. Die Niederlassungsfreiheit (Art. 43 EGV).................................................18
2.2.3.1.2. Die Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56 EGV)................................................20
2.2.3.1.3. Abgrenzung der Niederlassungsfreiheit von der Kapitalverkehrsfreiheit..21
2.2.3.2. Beschränkung der Niederlassungsfreiheit und der Kapitalverkehrsfreiheit..23
2.2.3.3. Rechtfertigungsgründe für eine Beschränkung der Niederlassungsfreiheit
und der Kapitalverkehrsfreiheit.....................................................................29
2.2.4. Zwischenergebnis..................................................................................................41
2.3. Weitere Vorgaben..........................................................................................................44
2.3.1. Zwischenstaatliche Gerechtigkeit..........................................................................44
2.3.2. Verfassungsrecht....................................................................................................45
2.3.3. Praktikabilität und Transparenz der Besteuerung..................................................48
3. Internationale Steuerplanung grenzüberschreitender Konzerne............................................50
3.1. Der Konzern als Rechtsform im Steuerrecht.................................................................50
3.1.1. Begriff des grenzüberschreitenden Konzerns........................................................50
3.1.2. Rechtsformen grenzüberschreitender Geschäftstätigkeit.......................................51
3.1.2.1. Direktgeschäft................................................................................................51
3.1.2.2. Betriebsstätte.................................................................................................51
X
3.1.2.3. Tochterkapitalgesellschaft.............................................................................53
3.2. Grundlagen der internationalen Steuerplanung.............................................................55
3.2.1. Annahmen..............................................................................................................55
3.2.2. Zielgröße der Steuerplanung: Maximierung des Endwerts...................................57
3.2.3. Begriff und Zielsetzung der internationalen Steuerplanung..................................60
3.2.4. Ursachen der internationalen Steuerplanung.........................................................61
3.3. Aufgaben der internationalen Steuerplanung................................................................62
3.3.1. Vermeidung der Doppelbesteuerung.....................................................................63
3.3.2. Vermeidung der konzerninternen Gewinnrealisierung..........................................64
3.3.3. Nutzung des Steuersatzgefälles..............................................................................64
3.3.4. Erzielung der doppelten Nichtbesteuerung............................................................66
3.4. Zulässigkeit und Grenzen der Steuerplanung................................................................67
3.4.1. Legitimität der internationalen Steuerplanung.......................................................67
3.4.2. Ökonomische Grenzen der Steuerplanung.............................................................68
3.4.2.1. Restriktive Annahmen...................................................................................68
3.4.2.2. Direkte Kosten...............................................................................................69
3.4.2.3. Indirekte Kosten............................................................................................70
3.4.3. Rechtliche Grenzen der Steuerplanung..................................................................70
3.5. Ausgewählte Möglichkeiten der internationalen Steuerplanung eines deutschen
Konzerns........................................................................................................................72
3.5.1. Finanzierung..........................................................................................................73
3.5.1.1. Eigenkapitalfinanzierung: Steueraufschub....................................................74
3.5.1.1.1. Gestaltungsansatz.......................................................................................74
3.5.1.1.2. Die Hinzurechnungsbesteuerung................................................................78
3.5.1.1.3. Steuerplanung im Rahmen der Hinzurechnungsbesteuerung.....................81
3.5.1.2. Fremdkapitalfinanzierung: Zinsabzug...........................................................83
3.5.1.2.1. Gestaltungsansatz.......................................................................................83
3.5.1.2.2. Die Zinsschranke........................................................................................86
3.5.1.2.3. Steuerplanung im Rahmen der Zinsschranke.............................................90
3.5.2. Verlustverrechnung................................................................................................93
3.5.2.1. Gestaltungsansatz..........................................................................................93
3.5.2.2. Beschränkungen der grenzüberschreitenden Verlustverrechnung................98
3.5.2.3. Steuerplanung im Rahmen von Verrechnungsbeschränkungen ausländischer
Verluste........................................................................................................102
3.5.3. Transfer von Wirtschaftsgütern und Funktionen.................................................104
3.5.3.1. Gestaltungsansatz........................................................................................104
XI
3.5.3.2. Wegzugsbesteuerung...................................................................................106
3.5.3.2.1. Besteuerung des Transfers von Wirtschaftsgütern...................................106
3.5.3.2.2. Besteuerung von Funktionsverlagerungen...............................................108
3.5.3.2.3. Besteuerung der Sitzverlegung.................................................................111
3.5.3.3. Steuerplanung im Rahmen der Wegzugsbesteuerung.................................112
3.6. Fazit.............................................................................................................................118
4. Der Einfluss der Rechtsprechung des EuGH auf die Möglichkeiten internationaler
Steuerplanung......................................................................................................................120
4.1. Finanzierung................................................................................................................120
4.1.1. Hinzurechnungsbesteuerung................................................................................120
4.1.1.1. Die EuGH-Rechtsprechung zur Hinzurechnungsbesteuerung....................120
4.1.1.2. Europarechtskonforme Lösungsmöglichkeiten...........................................127
4.1.1.2.1. Ausdehnung der Hinzurechnungsbesteuerung auf das Inland..................127
4.1.1.2.2. Einschränkung der Hinzurechnungsbesteuerung auf
Missbrauchstatbestände............................................................................128
4.1.2. Zinsabzugsbeschränkungen.................................................................................136
4.1.2.1. Die EuGH-Rechtsprechung zu Beschränkungen des Zinsabzugs...............136
4.1.2.2. Europarechtskonforme Lösungsmöglichkeiten...........................................145
4.1.2.2.1. Einschränkung des Zinsabzugs.................................................................145
4.1.2.2.1.1. Missbrauchsregel...............................................................................146
4.1.2.2.1.2. Allgemeines Zinsabzugsverbot.........................................................151
4.1.2.2.2. Abschaffung von Zinsabzugsbeschränkungen.........................................153
4.2. Beschränkungen der grenzüberschreitenden Verlustverrechnung..............................154
4.2.1. Die EuGH-Rechtsprechung zu Beschränkungen der grenzüberschreitenden
Verlustverrechnung..............................................................................................154
4.2.2. Europarechtskonforme Lösungsmöglichkeiten...................................................163
4.2.2.1. Einschränkung des Verlustausgleichs.........................................................163
4.2.2.2. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung.................................................167
4.2.2.2.1. Ausweitung auf ausländische Verluste.....................................................167
4.2.2.2.2. Ausweitung auf ausländische Gewinne und Verluste..............................175
4.3. Wegzugsbesteuerung...................................................................................................176
4.3.1. Die EuGH-Rechtsprechung zur Wegzugsbesteuerung........................................176
4.3.2. Europarechtskonforme Lösungsmöglichkeiten...................................................185
4.3.2.1. Ausdehnung der Wegzugsbesteuerung auf das Inland................................185
4.3.2.2. Einschränkung der Sofortbesteuerung.........................................................185
4.3.2.2.1. Abschaffung der Wegzugsbesteuerung....................................................185
XII
4.3.2.2.2. Aufgeschobene Wegzugsbesteuerung......................................................187
4.4. Zwischenergebnis: Problembereiche der nationalen Handlungsoptionen...................192
4.4.1. Ausweitung des Anwendungsbereichs einer (nachteiligen) Steuernorm auf das
Inland...................................................................................................................192
4.4.2. Ausweitung des Anwendungsbereichs einer (vorteilhaften) Steuernorm auf das
Ausland................................................................................................................196
4.4.3. Fazit......................................................................................................................199
5. Die Wohnsitzbesteuerung als umfassender Lösungsvorschlag...........................................203
5.1. Darstellung der Wohnsitzbesteuerung.........................................................................203
5.1.1. Systematik der Wohnsitzbesteuerung innerhalb des Besteuerungssystems in
Deutschland..........................................................................................................203
5.1.2. Tatbestandsvoraussetzungen................................................................................205
5.1.2.1. Räumliche Reichweite.................................................................................205
5.1.2.2. Persönliche Reichweite: Der Konzernkreis.................................................206
5.1.2.3. Sachliche Reichweite: Mehrheitsbeteiligung..............................................207
5.1.3. Rechtsfolgen........................................................................................................209
5.1.3.1. Ausübungswahlrecht...................................................................................209
5.1.3.2. Laufende Besteuerung.................................................................................209
5.1.3.2.1. Einkommensermittlung der Konzerngesellschaften.................................209
5.1.3.2.2. Hinzurechnung und Konsolidierung bei der Muttergesellschaft..............210
5.1.3.2.3. Besteuerung und Anrechnung ausländischer Steuern..............................215
5.1.3.2.4. Verlustabzug.............................................................................................218
5.1.3.3. Aperiodische Besteuerung...........................................................................221
5.1.3.3.1. Eintritt in den Konzernkreis.....................................................................221
5.1.3.3.1.1. Erstkonsolidierung.............................................................................221
5.1.3.3.1.2. Verlustvorträge..................................................................................225
5.1.3.3.2. Austritt aus dem Konzernkreis.................................................................226
5.1.3.3.2.1. Entkonsolidierung..............................................................................226
5.1.3.3.2.2. Verlustvorträge..................................................................................228
5.1.3.3.2.3. Anrechnungsvorträge........................................................................229
5.1.4. Missbrauchsregelungen........................................................................................229
5.1.4.1. Regelungen innerhalb der EU......................................................................229
5.1.4.2. Regelungen gegenüber Drittstaaten.............................................................230
5.2. Analyse der Wohnsitzbesteuerung..............................................................................230
5.2.1. Konzeptionelle Analyse.......................................................................................230
5.2.2. Europarechtliche Anforderungen.........................................................................232