Betriebsergebnisrechnung für Schaden-/Unfallversicherungsunternehmen: Entwicklung einer internen Rechnung zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs im Versicherungskonzern

249 Pages·1998·7.838 MB·German

by  Bernd Müller (auth.)

Bernd Muller
Betriebsergebnisrechnung fur Schaden-/
Unfallversicherungsunternehmen
Schriftenreihe
"Versicherung und Risikoforschung"
des Instituts fUr betriebswirtschaftliche Risikoforschung und Versiche
rungswirtschaft der Ludwig-Maximilians-Universitat, Munchen
Herausgegeben von Prof. Dr. Elmar Helten
Band 29
Eine Liste der erschienenen Veroffentlichungen finden Sie am Ende
des Buches.
Bernd MOiler
Betriebsergebn isrech nu n g
fur Schaden-I
Un fallversicherungs
unternehmen
Entwicklung einer internen Rechnung
zur Regelung des wirtschaftlichen
Erfolgs im Versicherungskonzern
GABLER
Die Deutsche Bibliothek • CIP-Einheitsaufnahme
MQller, Bernd:
Betriebsergebnisrechnung fUr Schaden-/Unlallversicherungsunternehmen :
Entwicklung einer internen Rechnung zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs
im Versicherungskonzern I Bernd MClller. -Weisbaden: Gabler, 1998
(Schriftenreihe .Versicherung unci Risikolorschung' des Instituts fOr
Betriebswirtschaftliche Risikolorschung und Versicherungswirtschaft
dar Ludwig-Maximilians-Universi1At, MClnchen ; Bcl. 29)
Zugl.: MOnchen. Univ. . Diss., 1997 u.d.T.: MOiler, Bernd: Betriebsergebnisrechnung
zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs einer Schaden-/Unfallversicherungs-AG
im Versicherungskonzern
[SBN 978-3-409-]882% ISBN 978-)-322-89781-7 (eBook)
DOl 10.10071978-3-322-89781-7
Aile Rechte vorbehallen
C Belriebswirtschafllicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH. Wiesbaden. 1998
Leklorat: Ute Wrasmann I Annegret Heckmann
Der Gabler Verlag ist ein Unlernehmen der Bertelsmann Fachinlormation GmbH.
oas Werk einschlieBlich aller seinerTeile iSI umeberrechllich geschOlzl.
Jade Verwertung auBemaJb der engen Grenzen des Umeberrechts
gesetzes isl ohne ZusUmmung des Verlages unzulassig und strafbar.
Das gill insbesondere fUr Vervielfaltigungen. Obersetzungen. Mikrover
filmungen und die Einspeicherung und Verarbei1ung in eleklronischen
Syslemen.
h"p://wNw.gabier-online.de
HOchste inhaltliche und lechnische Quali1At unserer Produkle isl unser Ziel. Bei der
Produktion und Auslielerung unserer BOcher wollen wir die Umwelt schonen: oieses Buch
ist auf sAurefreiem und chlorfrei gebleichlem Papier gedruckt.
Die Wiadergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in die
sem Werk berechtigl auch ohne besondere Kennzeichnung nichl zu dar Annahme, daB sol
che Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als lrei zu
belrachten wAren und daher von jedermann benutzl werden dOrften.
Vorwort
Das betriebswirtschaftliche Denken und Handeln der Versicherungswirtschaft ist
sehr stark durch die externe Rechnungslegung und die noch detailliertere interne
Rechnungslegung gegeniiber dem Bundesaufsichtsamt fUr das Versicherungswesen
gepragt. Das Rechnungswesen der Versicherungsunternehmen ist deshalb primar
auf die gesetzlich vorgeschriebenen Nachweise ausgerichtet und erst in zweiter Li
nie auf unternehmensspezifische Planungs- und Kontrollrechnungen. Dazu kommt,
daB mehr als zwei Drittel der Gesamtkosten eines Schaden und Unfallversiche
rungsunternehmens zufallsabhangige Schadenkosten sind, die als wenig planbar
gelten. Diese branchenspezifischen Besonderheiten begriinden den relativ niedrigen
Stand des betrieblichen Rechnungswesens zur Regelung des wirtschaftlichen Er
folgs eines Versicherungsunternehmens.
Wegen der aufsichtsrechtlich vorgeschriebenen Spartentrennung der Lebens-, Kran
ken-und Schadenversicherungsunternehmen ist zwar die Gruppen-und Konzernbil
dung in der Versicherungswirtschaft sehr ausgepragt, aber das strategische Potential
der Konzemobergesellschaft wurde bisher nur selten genutzt. Durch die Deregulie
rung der Versicherungsmarkte hat sich jedoch in den letzten Jahren nicht nur der
Wettbewerb der Versicherungsunternehmen erhoht, sondern auch die Internationali
sierung des Versicherungsgeschafts und die Integration der Versicherungswirtschaft
in die Finanzmarkte verstlirkt. 1m Laufe dieser Entwicklung gaben in vielen Fallen
die Konzernobergesellschaften das operative Versicherungsgeschaft auf und re
strukturierten sich zur Finanzholding mit Finanzierungs- und Riickversicherungs
funktionen fUr die Konzerngesellschaften.
Vor diesem Hintergrund gewinnen Verfahren zur Regelung des wirtschaftlichen
Erfolgs von konzerngebundenen Unternehmen sowohl fUr die Versicherungstheorie
als auch flir die Versicherungspraxis wachsende Bedeutung. Auf der Basis eines
systemtheoretisch orientierten Regelungsmodells und auf der Grundlage der han
delsrechtlichen Gewinn- und Verlustrechnung wird in der vorliegenden Monogra
phie eine Betriebsergebnisrechnung fUr eine konzerngebundene Schaden- und Un
fallversicherungs-AG entwickelt, die sowohl dem bestehenden Potential des versi
cherungswirtschaftlichen Rechnungswesens als auch den betriebswirtschaftlich
theoretischen Erfordernissen sowie den aktuellen Gegebenheiten der immer starker
auch finanzwirtschaftlich ausgerichteten Versicherungsmarkte Rechnung trligt.
Miinchen, im Juni 1997 Elmar Helten
v
Inhaltsverzeichnis
AbbiIdungsverzeichnis XI
Abkiirzungsverzeichnis XIII
1. Einleitung 1
1.1. Problemstellung und allgemeiner Problemlosungsansatz 1
1.2. Wirkungszusammenhange und informatorisches Defizit 8
1.3. Erlauterungen zum Gang der Untersuchung 12
2. Ansatz zur Ermittlung eines Periodenergebnisses als
Informationsgrundlage einer Regelung des wirtschaftlichen
Erfolgs im Versicherungskonzern 15
2.1. Modelltheoretische Erfassung des Regelungsbereichs 15
2.2. Informationsbedarf zur Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs 19
2.2.1. Untemehmenspolitik, strategische Ausrichtung und
operativer Bereich als Handlungsgrundlagen zur
Generierung von wirtschaftlichem Erfolg 19
2.2.2. BestimmungsgroBen des wirtschaftlichen Erfolgs 22
2.2.3. Anforderungen an den Aussagegehalt einer
rechnungsmaBigen Abbildung des wirtschaftlichen
Erfolgs 26
2.3. BasisgroBen einer rechnungsmliBigen Abbildung des
wirtschaftlichen Erfolgs 32
2.4. Quantifizierung des wirtschaftlichen Erfolgs auf der
Grundlage einer pagatorischen Rechnung 36
2.5. Ermittlung des Betriebsergebnisses einer Schaden-/Unfallver
sicherungs-AG unter Verwendung von Daten der extemen
Rechnungslegung 41
2.5.1. Bedeutung der extemen Rechnungslegung flir eine
rechnungsmaBige Abbildung des wirtschaftlichen Er-
folgs 41
2.5.2. Grundlegende Anmerkungen zur Ermittlung des Be-
triebsergebnisses 47
VII
3. Versicherungstechnische Ergebnisbeitrage und ihre
Korrekturen zur Uberleitung von der handelsrechtIichen
Gewinn-und Verlustrechnung in die Betriebsergebnisrechnung 55
3.1. Beitragseinnahmen 55
3.2. Abschreibungen auf Beitragsforderungen 60
3.3. Veranderung der Beitragsiibertriige und verdiente Beitriige 64
3.4. Veranderung der Stomoreserve 69
3.5. Veriinderung der Priimienreserve 71
3.6. Aufwendungen fUr Versicherungsfalle 74
3.7. Aufwendungen flir den Versicherungsbetrieb 91
3.8. Aufwendungen flir Beitragsruckerstattungen 104
3.9. Sonstige versicherungstechnische Ertriige und Aufwendungen 109
3.10. Veranderung der Schwankungsruckstellung und iihnlicher
Riickstellungen 113
3.11. Veranderung der Riickstellung fUr drohende Verluste aus dem
Versicherungsgeschiift 117
3.12. Ergebnisbeitriige aus sonstigen Leistungen 120
3.12.1. Ertriige aus sonstigen Leistungen 120
3.12.2. Abschreibungen auf Forderungen aus sonstigen
Leistungen 124
3.12.3. Aufwendungen aus sonstigen Leistungen 126
3.13. Versicherungstechnische Zinsen 128
4. l!:inanztechnische Ergebnisbeitrage und ihre Korrekturen zur
Uberleitung von der handelsrechtlichen Gewinn-und
Verlustrechnung in die Betriebsergebnisrechnung 139
4.1. Grundlegende Anmerkungen zur Behandlung von
Kapitalanlagen in der Betriebsergebnisrechnung 139
4.2. Finanztechnische Posten der Ergebnisrechnung 1 142
4.2.1. Laufende Ertriige aus Kapitalanlagen 142
4.2.2. Zuschreibungen bei Kapitalanlagen 145
4.2.3. Abschreibungen auf Kapitalanlagen 150
4.2.4. Realisierungsgewinne und Realisierungsverluste 159
4.2.5. Ergebnis aus Wiihrungskursveriinderungen 160
4.2.6. Aufwendungen fUr die Kapitalanlagenverwaltung 164
4.2.7. Zinsaufwendungen und sonstige finanztechnische
Aufwendungen 168
VIII
4.2.8. Ergebnisbeitrlige aus sonstigen Leistungen 171
4.2.9. Versicherungstechnische Zinsen 172
5. Aufbau der Betriebsergebnisrechnung und deren Einbindung in
die Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs einer Schaden-
IUnfallversicherungs-AG im Versicherungskonzern 175
5.1. Zusammensetzung der Betriebsergebnisrechnung als Resultat
der Korrekturen versicherungs- und finanztechnischer
Ergebnisbeitrage 175
5.2. Wirkungszusammenhiinge der Regelung des wirtschaftlichen
Erfolgs von Geschaftsbereichen 181
5.3. Regelung des wirtschaftlichen Erfolgs auf der Grund-lage der
Betriebsergebnisrechnung 187
Anhang 195
Grundsatze ordnungsmaBiger BuchfUhrung 197
IahresabschluBgrundsatze -
Allgemeine Grundsatze und Ansatzgrundsatze 198
IahresabschluBgrundsatze -
Bewertungsgrundsatze 200
Verzeichnis der Kontierungsblatter 202
Kontierungsblatter fUr KNr. 1: Beitragseinnahmen 207
Literaturverzeichnis 215
Verzeichnis der Richtlinien, Gesetze, Verordnungen und Bekannt-
machungen 231
Autorenverzeichnis 233
Stichwortverzeichnis 237
IX
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Abbildungsobjekte und Bezugssysteme im Versiche-
rungskonzern 18
Abbildung 2: Informationsbedarf zur Unterstiitzung der Regelung
des wirtschaftlichen Erfolgs 31
Abbildung 3: Versicherungstechnischer Ergebniszusammenhang 50
Abbildung 4: Wirkungszusammenhange der Regelung des wirt-
schaftlichen Erfolgs von Geschaftsbereichen einer
Schaden-/U nfallversicherungs-AG 182
Abbildung 5: Zusammensetzung der Zielrendite 'Eigenkapitalver-
zinsung' fUr die Schaden-lUnfallversicherungs-AG 190
XI
Abkurzungsverzeichnis
AB1. Amtsblatt (der Europiiischen Gemeinschaften)
Abschn. Abschnitt
AG Aktiengesellschaft
AktG Aktiengesetz
BAV Bundesaufsichtsamt fUr das Versicherungswesen
BFA BankenfachausschuB
BB Betriebs-Berater
BGB1. Bundesgesetzblatt
BFuP Zeitschrift fUr Betriebswirtschaftliche Forschung und Planung
B1. Blatt
BR-Drucks. B undesratsdrucksache
BT-Drucks. Bundestagsdrucksache
DB Der Betrieb
DBW Die Betriebswirtschaft
DeckRV Verordnung tiber die Rechnungsgrundlagen fUr die Deckungs
ruckstellungen (Deckungsriickstellungsverordnung)
DKE Deutsche Elektrotechnische Kommission im DIN (Deutsches
Institut fUr Normung) und VDE
DStR Deutsches Steuerrecht
FBU Feuer-Betriebsunterbrechungsversicherung
f.e.R. fUr eigene Rechnung
Fn. FuBnote
GB BAV Geschiiftsbericht des Bundesaufsichtsamts fUr das Versiche
rungswesen
GEBERA Gesellschaft fUr Betriebswirtschaftliche Beratung mbH
HdJ Handbuch des lahresabschlusses in Einze1darstellungen
HdV Handworterbuch der Versicherung
HFA HauptfachausschuB
HGB Handelsgesetzbuch
HWB Handworterbuch der Betriebswirtschaft
HWO Handworterbuch der Organisation
HWR Handworterbuch des Rechnungswesens
IDW Institut der Wirtschaftspriifer in Deutschland e.V.
xm